Сделай Сам Свою Работу на 5

Налог на добычу полезных ископаемых: экономическая сущность, порядок исчисления и уплаты налога, роль в формировании нефтегазовых доходов федерального бюджета.





Налог на добычу полезных ископаемых ( НДПИ) введен в действие с 2002 г. 26-й главой НК РФ, прямой, федеральный.

Налогоплательщиками налога являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Важное отличие в администрировании налога от других налогов состоит в правилах постановки налогоплательщиков на учет, - они должны встать на учет в налоговой инспекции по месту нахождения участка недр, который предоставлен им в пользование, за исключением случаев, когда сделать это невозможно (по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если добыча ведется на континентальном шлейфе, в исключительной экономической зоне РФ, на территории арендуемой РФ или предоставленной в пользование РФ на условиях международного договора)

Объектом налогообложения НДПИ являются полезные ископаемые, добытые из недр на тех участках, которые предоставлены налогоплательщику в соответствующее пользование, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, в случае, если эти отходы подлежат отдельному лицензированию.



Не является объектом налогообложения НДПИ: общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых; добытые минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы; полезные ископаемые, добытые из собственных отвалов или отходов, если при их добыче они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке и т.д.

Полезное ископаемое - это продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом минеральном сырье, соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а если таковых нет, то стандарту организации.

Все виды полезных ископаемых, подлежащие налогообложению НДПИ, перечислены в НК РФ и список этих полезных ископаемых является закрытым (горючие сланцы, торф, углеводородное сырье, товарные руды, природные алмазы, природная соль и др.)



Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно по каждому виду полезных ископаемых, как стоимость добытых полезных ископаемых. Исключение - налоговая база при добыче нефти и газа - определяется как количество добытого полезного ископаемого в натуральном выражении.

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком в зависимости от выбранной им учетной политики в целях налогообложения прямым или косвенным методом. Прямой метод – это определение количества добытого полезного ископаемого на основе показаний измерительных приборов, а косвенный – на основе данных о содержании добытого полезного ископаемого в извлеченном из недр сырье. Косвенный метод применяется только в том случае, если прямой метод применить невозможно.

Из налоговой базы, рассчитанной прямым методом вычитаются фактические потери полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого = количество добытого полезного ископаемого в данном налоговом периоде * стоимость единицы добытого полезного ископаемого.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого = выручка от реализации добытого полезного ископаемого / к количеству реализованного добытого полезного ископаемого. Если отсутствовала реализация добытого полезного ископаемого, то исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, рассчитанной по данным налогового учета по налогу на прибыль.

Налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц.

Налоговые ставки.По твердым полезным ископаемым применяются адвалорные ставки, которые представлены в НК РФ.



0-я ставка налога применяется при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь в пределах, попутного газа, подземных вод, полученных при добыче других полезных ископаемых, полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых и т.д.

0-я ставка налога применяется при добыче полезных ископаемых в сложных условиях (Азовское и Каспийское море, севернее Северного полярного круга, Республики Саха, Иркутской области, Красноярского края) , при добыче нефти севернее Северного полярного круга, на участках расположенных полностью или.

Поскольку основные поступления НДПИ связаны с поступлениями от добычи нефти, разработан особый порядок налогообложения - ставка зависит от коэффициента характеризующего изменения курса рубля и цен на нефть марки Юралс. ставка налога корректируется на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц) и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв).

Кц определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле

Кц = ( Ц – 15 ) х Р : 261 , где Ц – средний за налоговый период уровень цен нефти марки «Юралс» в долларах США; Р – средний за налоговый период курс доллара США к рублю, установленный ЦБ РФ.

По итогам налогового периода налогоплательщик заполняет и представляет в налоговую инспекцию по месту нахождения участка недр ( в исключительных случаях по месту своей регистрации) налоговую декларацию.

В доходах консолидированного бюджета НДПИ занимает первое место среди налогов. 44% от всех налоговых доходов, поступающих в федеральный бюджет. Наибольшую долю нефтегазовых доходов составляют вывозные пошлины на нефть сырую – около 40%, на втором месте НДПИ - около 35%, на третьем месте вывозные пошлины на газ природный - 13%, остальное др.

Специальные налоговые режимы: экономическая сущность, состав налогов, ставки налогов, порядок их исчисления и уплаты.

Специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

К СНР относятся:

· система н/обл для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

· упрощенная система налогообложения (УСН);

· система н/обл в виде единого налога на вмененный доход дляотдельных видов деятельности (ЕНВД);

· система н/обл при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП).

ЕСХН

Введен в НК РФ с 1 января 2002г. гл 26.1 НК.

Налогоплательщиками являются с/х производители:

- предприниматели и организации, которые производят перерабатывают и реализуют с/х продукцию и получают от этого доход не менее 70%;

- градо- или поселкообразующие рос.рыбохозяйственные организации, численность работников которых не менее 50% численности наделения соответствующего населенного пункта. Объем реализуемой рыбной продукции д.б. не менее 70% общего объема реализуемой ими продукции.

Доходы от реализации определяются так же, как и по налогу на прибыль.

С/х продукция : продукция растениеводства, в т.ч. лесного, и животноводства, полученного в результате вылавливания.

Переход на ЕСХН является добровольным. Может применяться наряду с др.налоговыми режимами, напр.с ЕНВД.

Переход на ЕСХН освобождает

- организации - от уплаты налога на прибыль, налога на имущ.орг., НДС (кроме НДС таможенного).

- ИП – от уплаты НДФЛ, налога на имущ.ФЛ, НДС (кроме тамож).

Все остальные налоги н/пл платят. До окончания налогового периода обратно перейти нельзя. Только со следующего года. Если в течение налогового периода доля с/х продукции упадет, то на общий режим надо переходить с начала НП, соответственно пересчитав по общим правилам налоговые обязательства. Н/пл, перешедшие в уплаты ЕСХН на общий режим н/обл, вправе вновь перейти на ЕСХН не ранее, чем через год после того, как они утратили право на уплату ЕСХН.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН:

1) организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров;

2) организации, имеющие филиалы и представительства.

Объект - доходы, уменьшенные на величину расходов. Д и Р - аналогично налогу на прибыль. Расходы на приобретение ОС и НМА списываются единовременно в полной сумме в момент их приобретения, след-но, налоговая база уменьшается, что стимулирует покупать ОС. Для тех, кто имел ОС до перехода, расходы на их приобретение списываются:

- со сроком полезного использования до 3х лет – в течение первого года сразу;

- от 3х до 15 лет – в течение 1го года – половина, 2го года – 30%, 3его года – 20%.

- свыше 15 лет – в течение 10 лет.

Сразу можно списывать все расходы на достройку, доведение до раб.состояния. Применяется кассовый метод. Расходы учитываются по мере фактической оплаты.

НБ является денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов. Н/пл имеют право на уменьшение НБ на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Убыток можно погашать в теч.10 лет целиком или частями.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. Налоговая ставка 6%. Н/пл уплачивают авансовые платежи – считаются нарастающим итогом.

90% ЕСХН поступает в бюджет субъекта РФ, из них 80% - в местный бюджет.

УСН

Применяется с 2003 г. Предполагает добровольный переход. Н/пл: организации и ИП.

Организации, перешедшие на УСН, не платят: налог на прибыль орг., НДС (кроме таможенного), налог на имущ.орг.

ИП не платят: НДФЛ, налог на имущ.ФЛ, НДС (кроме тамож).

Н/пл могут перейти на УСН в случае, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 45 млн. рублей. Доход считается согласно гл.25 НК РФ (без учета НДС). Внереализационные доходы в расчетах не участвуют.

Переход на УСН предполагает, что до окончания налогового периода налогоплательщики не имеют право перейти на общий режим налогообложения. Но переход может произойти в принудительном порядке по решению налогового органа в том случае, если в течение налогового периода налогоплательщик превысил доход в 60 млн.руб. или остаточная стоимость основных фондов и нематериальных активов у налогоплательщика – организации превысит 100 млн.руб. Переход на общий режим налогообложения осуществляется не с начала нового налогового периода, а с того квартала, в котором было допущено превышение. Обратный переход на УСН в этом случае возможен не ранее, чем через год после перехода на общий режим налогообложения. Организации должны подать заявление о переходе на УСН до 30 ноября.

Для индивидуальных предпринимателей ограничения по получаемому доходу для перехода на УСН отсутствуют, но превысить 60 млн. дохода в течение налогового периода при работе на УСН они не могут.

Не имеют права перейти на УСН: банки, НПФ, страховщики, инвест.фонды, проф.участники РЦБ, ломбарды, производители подакцизной продукции, организации, имеющие филиалы; организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН; организации, в уставном фонде которых более 25% доли др.участников, организации с численностью более 100 чел.; орг., у которых среднегодовая остаточная ст-ть ОПФ и НМА более 100 млн. руб.; бюджетные учреждения.

Объектов н/обл два: 1) доход; 2) доход – расход.

Объект налогообложения выбирается н/пл-ком самостоятельно и может ежегодно меняться (участники договора о совместной деятельности могут применять в качестве объекта налогообложения только доход за минусом расхода), но налоговые органы необходимо уведомить о предполагаемом изменении до 20 декабря предшествующего года.

Доход считается так же, как и по налогу на прибыль. Не учитываются только дивиденды. ИП учитывают доходы от предпринимательской деят-ти.

При выборе объекта «доходы – расходы» расходы определяются по строгому перечню, установленному в НК РФ.

ОПФ списываются так же, как и при применении ЕСХН – сразу после приобретения. Если н/пл реализовал ОПФ раньше, чем через 3 года, то он должен пересчитать расходы задним числом.

Для тех н/пл, которые выбради объект н/обл «доходы – расходы», ставка налога 15%. При этом предусмотрен минимальный налог, равный 1% от дохода ( гарантия наличия средств для перечисления во внебюджетные фонды). Если мин.налог меньше обычного, то платится обычный налог. Если мин.налог больше обычного, то платится мин.налог. Органы власти субъектов РФ могут снизить ставку до 5%.

Если объект н/обл – доход, то ставка 6%. При данном объекте н/обл н/пл имеет право уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов на обяз.пенс.страх-е и на сумму выплач-х больничных листов, но не более чем на 50%.

С 1 января 2012 года предприниматели на УСН с объектом «доходы», не имеющие работников, смогут уменьшить «упрощенный» налог на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов.

Налоговый период – календарный год. Отчетный период 0 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Организации должны предоставить налоговую декларацию не позднее 31 марта. За отчетные периоды декларации подавать не надо. ИП пред-ют налоговую декларацию и уплачивают налог не позднее 30го апреля следующего за налоговым периодом года.

Авансовые платежи уплачиваются до 25го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Налог считается нарастающим итогом. Для налогового учета предусмотрена книга доходов и расходов.

УСН на основе патента

Построена по принципу н/обл потенциального дохода и применяется только для ИП, которые вправе привлекать наемных работников, но не более 5 человек. Патент – это фикс.величина, которую платит ИП за право заниматься каким-либо видом деят-ти. Это добровольный вид уплаты налога. Стоимость патента определяется органами власти субъектов РФ, так же как и перечень видов деят-ти, по которым ИП должен платить патент. Это сдача квартир в аренду, услуги репетиторов, уборка квартир и др. Патент может выдаваться на месяц или на любой др.период до года. Этот налоговый режим предполагает, что ИП платит авансовый платеж, который не возвращается.

ИП, перешедшие на УСН на основе патента, должны соблюдать общие условия работы на УСН.

Годовая стоимость патента определяется как произведение потенциально возможного к получению годового дохода и налоговой ставки 6 %. Сложность – в определении потенциально возможного годового дохода.

У нынешней патентной системы есть два больших недостатка. Патент действует только на территории отдельного субъекта — получив патент в Новосибирске, работать по нему в Кирове предприниматель не сможет (придется второй раз получать патент). Второй недостаток вытекает из первого: непонятно, что делать в ситуации, если в одном субъекте патент получить можно, а в другом патентной УСН нет. Под патентную систему налогообложения в различных регионах нашей страны подпадают преподавательская, научная, культурно-массовая деятельность, осуществление выставок-продаж авторских художественных работ - произведений живописи, графики, акварели. А так же торговая, посредническая деятельность и оказание юридических услуг.

ИП, перешедшие на упрощенную систему н/обл на основе патента, производят оплату 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся стоимости патента производится н/пл не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был выдан патент.

Налоговую декларацию сдавать не нужно.

ЕНВД

Это обязательный режим. Был введен с 1 января 2003 г. гл. 26.3 НК РФ. Этот налог вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности.

Список облагаемых налогом объектов ограничен Федеральным законодательством: бытовые и ветеринарные услуги; услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств; автотранспортные услуги; розничная торговля; услуги общественного питания; размещение наружной рекламы и рекламы на транспортных средствах; услуги временного размещения и проживания; передача в аренду торговых мест и земельных участков для торговли.

Региональные и местные власти могут вводить ЕНВД по указанным объектам, с возможностью их уточнения.

Н/пл-ками являются орг.и физлица со среднесписочной численность. Работников за предшествующий календарный год не более 100 человек и с долей др.ЮЛ в уставном капитале не более 25%.

Объект н/обл - вмененный доход – это потенциально возможный доход н/пл-ка, посчитанный по видам деят-ти с учетом статистических показателей. Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя. Физ.показатель предусмотрен для каждого вида деят-ти:

- для быт.услуг – численность;

- для ресторанов – S торгового зала;

- для автоперевозок – кол-во пассажир.мест.

- для рекламы – S рекламных щитов.

Налоговая база за месяц определяется произведением базовой доходности, значения физического показателя и коэффициента-дефлятора (К1) (учитывает изменение ИПЦ), задаваемых федеральным законодательством, а также коэффициента К2, учитывающего особенности ведения деятельности и с возможностью изменения субъектами РФ. На федеральном уровне К2 ограничен пределами не менее 0,005 и не более 1.

С 2012 года коэффициент-дефлятор К1 равен 1,4942 (приказ Минэкономразвития).

Налоговая ставка = 15% от вмененного дохода. Налоговый период – квартал, поэтому базовая доходность при расчете величины налога умножается на 3.

Возмещение НДС н/пл ЕНВД не осуществляется.

Налог является значимым источником доходов местных бюджетов потому, как за вычетом социальных налогов, в случае их оплаты, остаётся в муниципалитете.

С 2014 года принято решение отменить ЕНВД.

СРП

СРП – это соглашение о недрах пользования, т.е. договор, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекты предпринимательской деят-ти (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиск, разведку и добычу минерального сырья на участке недр, указанных в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

Сторонами СРП являются:

- РФ, от имени которой в соглашении выступают: Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта, на территории которого расположен представляемый участок недр;

- инвесторы - граждане РФ, иностранные граждане, ЮЛ и создаваемые на основе договоров о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, осуществляющие вложение собственных, заемных или привлеченных средств в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр.

Произведенная продукция подлежит разделу между гос-вом и инвесторами в соответсвии с договором.

Продукция – полезное ископаемое, добытое на территории РФ.

Предусмотренные РФ правила предполагают проведение аукциона. Российским инвесторам – преимущество.

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции (п. 1 ст. 8), если соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции и признания аукциона несостоявшимся, инвестор уплачивает:

– налог на добавленную стоимость;

– налог на прибыль организации;

– единый социальный налог;

– налог на добычу полезных ископаемых;

– платежи за пользование природными ресурсами;

– плату за негативное воздействие на окружающую среду;

– плату за пользование водными объектами;

– государственную пошлину;

– таможенные сборы;

– земельный налог;

– акциз за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье.

Уплаченные инвестором суммы налога на добавленную стоимость, единого социального налога, платежей за пользование природными ресурсами, плата за пользование водными объектами, государственные пошлины, таможенные сборы, земельный налог, акциз, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов, а также не уплачивает налог на имущество организации в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщик и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями.

Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции п.2 ст.8, при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции, инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

– единый социальный налог;

– государственную пошлину;

– таможенные сборы;

– налог на добавленную стоимость;

– плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов.

Инвесторы по СРП определяют сумму налога на добычу полезных ископаемых и сумму налога, подлежащего уплате.

Налогоплательщиками являются инвесторы по соглашениям о разделе продукции.

Налоговой базой признается стоимость добытых полезных ископаемых, определяемая в соответствии со ст. 340 Налогового кодекса, с учетом особенностей, установленных в соглашении о разделе продукции для определения стоимости добытых полезных ископаемых.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду полезных ископаемых и отдельно по каждому соглашению о разделе продукции и деятельности, не связанной с выполнением соглашения о разделе продукции.

При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных в соответствии с законодательством РФ, налоговые ставки применяются с коэффициентом 0,5.

В настоящее время существует 3 СРП (нефтегазовые):

1. «Сахалин 2» - 1994 год. Месторождение содержит нефть и газ. Инвестор – Сахалин «Energy». 30-40 лет. Объем инвестиций – 10 млрд.долларов. Компания выплачивает 6% роялти (плата за право разработки и добычи природных ресурсов).

2. «Сахалин 1» - неглубокое месторождение (6-10 м). В море, покрыто льдом. Инвестор – америк.компания. Больше газа, чем нефти.

3. «Харьянга» - на 20 лет.

Налоговые декларации – по месту недр. Формы налоговых деклараций устанавливаются МФ РФ.

 

 








Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.