Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
НК РФ не содержит исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих ответственность. Любые обстоятельства могут быть признаны судом или налоговым органом смягчающими ответственность. Однако ст. 112 НК РФ устанавливает два случая, когда ответственность обязательно должна быть смягчена:
1)совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств (например, большие затраты на лечение);
2)смягчающим обстоятельством признается совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.
В случаях, когда в суде налогоплательщик при привлечении к ответственности ссылается на определенные смягчающие обстоятельства, он обязан предоставить их.
Отягчающие обстоятельства прямо предусматриваются нормами НК РФ, (например, обстоятельство, отягчающее ответственность, - это совершение налогового правонарушения). Кроме смягчающих или отягчающих обстоятельств, при квалификации наказания нужно учитывать мотив и цель. Они характеризуют психическое отношение лица к правонарушению, которое оно совершает. Мотив и цель - это факультативные признаки субъективной стороны налогового правонарушения. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения согласно ст. 114 НК РФ. В частности, в соответствии с указанной статьей при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным конкретной статьей гл. 16 НК РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ). При наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 %.
Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушениясогласно ст. 113 НК РФ составляет 3 года. Соответственно, если срок давности истек, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Важным моментом для применения института давности является определение момента, с которого начинается течение срока давности. По общему правилу срок давности исчисляется со дня совершения налогового правонарушения. Исключение составляют налоговые правонарушения, предусмотренные ст. 120 («Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения») и ст. 122 («Неуплата или неполная уплата налогов») НК РФ. В отношении этих правонарушений срок давности исчисляется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.
Налоговая санкция: понятие и виды. Сроки давности по взысканию налоговых санкций. Обстоятельства, увеличивающие и уменьшающие размеры налоговых санкций.
Мерой ответственности за налоговые правонарушенияявляется налоговая санкция (п. 1ст. 114 НК РФ). Санкция - мера, применяемая к правонарушителю и влекущая для него определенные неблагоприятные последствия.
Штраф = единственная санкция по ст. 114 НК РФ, которая представляет собой денежное взыскание, назначаемое в размерах, установленных гл. 16 НК РФ.
Обстоятельствами, увеличивающими и уменьшающими размеры налоговых санкций, являются отягчающие и смягчающие ответственность обстоятельства,предусмотренные ст. 112НКРФ.
При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.
При наличии отягчающего обстоятельства - совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение, - размер штрафа увеличивается на 100 % (п. 4 ст. 114 НК РФ).
Порядок взыскания налоговых санкций.Если одно лицо совершает два и более налоговых правонарушения, то налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой (п. 5 ст. 114 НК РФ).
Сумма штрафа, присужденного плательщикам налогов и сборов за нарушение законодательства, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов плательщиков налогов и сборов только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством РФ (п. 6 ст. 114 НК РФ).
С 1 января 2006 г. установлены новые правила взыскания налоговых санкций. Ранее штрафы с налогоплательщиков взыскивались только в судебном порядке. Теперь же налоговые органы вправе самостоятельно взыскивать суммы штрафных санкций с организаций или индивидуальных предпринимателей, если сумма штрафа не превышает 50 000 рублей по каждому неуплаченному налогу или же иному нарушению законодательства о налогах и сборах. Для индивидуальных предпринимателей максимальный размер штрафа, взыскиваемый на основании решения налогового органа, составляет 5 000 рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период.
Судебный порядок взыскания штрафных санкций применяется в следующих случаях:
1.если размер штрафной санкции превышает указанные выше пределы (50 000 рублей для организации, 5 000 рублей для индивидуального предпринимателя);
2.если к ответственности привлекается физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем.
Решение о привлечении к ответственностиза нарушение налогового законодательства может быть исполнено только в течение срока давности взыскания налоговых санкций.
Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков исключительно в судебном порядке путем предъявления налоговым органом соответствующего иска.
В соответствии с положениями, закрепленными в ст. 115 НК РФ, налоговые органы могут обратиться в суд с иском о применении налоговой санкции в срок не позднее 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Под соответствующим актом понимается акт налоговой проверки.При этом исчисление срока начинается не с момента принятия решения, а непосредственно с момента составления акта проверки.
В соответствии с положениями, закрепленными в ст. 115 НК РФ, 6-месячный срок давности применяются санкции является пресекательным, т.е. восстановлению не подлежит. В случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.
Специальные правила исчисления срока давности применения налоговых санкцийдействуют в случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела: срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела. Такая ситуация возможна, когда уголовное дело возбуждено до вынесения решения налоговым органом либо же после вынесения решения, но до истечения срока давности взыскания санкций. В этих случаях налоговый орган в соответствии с положениями, закрепленными в п. 3 ст. 108 НК РФ не имеет возможности взыскивать санкции. Когда же уголовное дело прекращено, то обстоятельства, препятствующие взысканию, отпадают и должно быть продолжено исчисление прерванного срока.
Описанный выше порядок исчисления срока давности взыскания налоговых санкций, предусмотренный положениями, закрепленными в п. 2 ст. 115 НК РФ, действует только в отношении налогоплательщиков - физических лиц. В соответствии с положениями, закрепленными в п. 4 ст. 108 НК РФ, привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.
Поэтому давность взыскания налоговых санкций с юридических лиц при привлечении должностных лиц организации-налогоплательщика к уголовной ответственности исчисляется со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (постановление ФАС ЦО от 12.02.2002 г. № А64-231/01-12).
Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:
©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.
|