Виновность лица, привлекаемого к налоговой ответственности. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения.
Вина являетсяобязательным элементом субъективной стороны любого правонарушения, в том числе и налогового. Именно по этой причине она подлежит обязательному установлению во всех случаях совершения соответствующих правонарушений. Вина представляет собой психическое отношение лица к совершаемому им правонарушению.
Положения ст. 106 НК РФ устанавливают, что налоговым* правонарушением является только виновное действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента и иных лиц. Из положений, закрепленных в п. 2 ст. 109 и ст. 111 НК РФ следует, что лицо подлежит налоговой ответственности только за те правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Если налогоплательщиком является юридическое лицо, то в соответствии с положениями п. 4 ст. 110 НК РФ его вина в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины его должностных лиц либо его представителей, действия или бездействие которых обусловили совершение правонарушения.
Отсутствие вины в совершении деяния влечет отсутствие правонарушения и, соответственно, возможности привлечения к налоговой ответственности (п. 2 ст. 109 НК РФ).
Рассматривая вопрос о вине привлекаемого лица к ответственности, предусмотренной НК РФ за налоговые правонарушения, необходимо обратить внимание на:
1)обстоятельства, исключающие вину (предусмотрены ст. 111 НК РФ);
2)форму вины. Налоговое правонарушение может быть совершено умышленно или по неосторожности (ст. 110 НК РФ);
3)обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность (предусмотрены ст. 112 НК РФ);
4)порядок установления вины.
В отношении каждого лица, привлекаемого к налоговой ответственности, действует презумпция невиновности, согласно которой лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральном законом порядке (ст. 108НКРФ). В связи с тем, что в настоящее время суммы штрафных санкций могут взыскиваться также и по решению налогового органа, из п. 6 ст. 108 НК РФ изъято упоминание о том, что виновность лица в совершении налогового правонарушения должна быть установлена вступившим в законную силу решением суда.
Принцип презумпции невиновности предполагает, что:
1)лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы;
2)неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
1. Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:
1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);
2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);
3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.
Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);
4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.
2. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Обстоятельства, исключающие привлечение лица к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии таких обстоятельств, как (ст. 109 НК РФ):
1) отсутствие события налогового правонарушения. Не всякое нарушение налогового законодательства может быть основанием для привлечения лица к юридической ответственности. Основанием юридической ответственности является такое поведение, которое имеет, во-первых, все предусмотренные законом признаки наказуемого деяния и, во-вторых, все предусмотренные законом элементы состава правонарушения. Выделяют следующие признаки деяния (действия или бездействия), влекущего применение мер ответственности:
а) противоправность действия или бездействия;
б) наличие вины в форме умысла или неосторожности;
в) причинную связь противоправного действия и вредных последствий;
г) наказуемость действия или бездействия. Состав нарушения налогового законодательства - это условия, содержащиеся в нормах законодательства РФ, при полном соблюдении которых деяние участника налоговых отношений расценивается в качестве нарушения, влекущего наложение взысканий.
Элементами состава нарушений налогового законодательства являются:
а) объект (общественные отношения в той или иной области, на нормальное развитие которых посягает правонарушение);
б) объективная сторона (конкретные деяния, выразившиеся в нарушении установленных правил);
в) субъект (лицо);
г) субъективная сторона (психическое отношение лица к совершенному им деянию, т.е. вина в форме умысла или неосторожности);
2)отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения. Вина является обязательным признаком налогового правонарушения;
3)совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста. К от ветственности за нарушение налогового законодательства физические лица могут быть привлечены только при условии достижения ими установленного законом возраста - 16 лет (п. 2 ст. 107НКРФ);
4)истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Исключает привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения истечение срока давности привлечения к ответственности. Согласно ст. 113 НК РФ срок давности составляет 3 года со дня совершения налогового правонарушения или со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого были совершены правонарушения, ответственность за которые предусмотрена ст. 120 и ст. 122 НКРФ.
Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:
©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.
|