Сделай Сам Свою Работу на 5

Учет кредитов банков и заемных средств





Порядок кредитования, оформления кредитов и займов, а также их погашения регулируется правилами кредитной организации, кредитными договорами и договорами займа. Бухгалтерский учет кредитов и займов осуществляется согласно положению ПБУ 15/08 «Учет расходов по кредитам и займам» от 16.10.2008 г. №107н.

ПБУ 15/2008 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Договор займа и кредита регулируется гл. 42 ГК РФ.

Кредит и заем — это виды гражданско-правовых договоров, регулирующих предоставление одним лицом в собственность другого лица имущества на условиях возврата такого же объема этого имущества и, как правило, уплаты вознаграждения в виде процентов.

В данном случае порядок ведения бухгалтерского учета долговых обязательств определяется, прежде всего, типом и условиями заключенной сделки. Основные различия между типами таких сделок наглядно представлены в табл. 1.



Таблица 1.

Основные различия между денежными займами и кредитами

Критерий Тип сделки
Договор денежного займа Кредитный договор
Статус кредитора Любое юридическое или физическое лицо Банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию ЦБ РФ
Форма договора Письменная форма при условии, если заимодавцем является юридическое лицо Обязательная письменная форма
Характер договора Реальный договор (вступает в силу с момента передачи денег) Консенсуальный договор (вступает в силу с момента достижения сторонами соглашения о передаче денег)
Возмездность договора Возмездный договор, если иное не предусмотрено законом или договором Возмездный договор
Способ формирования долговых обязательств Предоставление взаймы денежных средств; эмиссия облигаций; выдача векселей Предоставление взаймы денежных средств

 



О близости договоров займа и кредита свидетельствует допускаемая в п. 2 ст. 819 ГК РФ возможность применения к кредитным отношениям правил о займе, если иное не вытекает из условий кредитного договора. В частности, к кредитам могут применяться правила о целевом займе, включая предоставление кредитору возможности контролировать целевое использование кредита и прекращать кредитование в одностороннем порядке при нарушении заемщиком целевого назначения кредита.

Договор денежного займа предусматривает упрощенное по сравнению с кредитным договором оформление. Простая письменная форма требуется для этого договора, только когда кредитором организации-должника является юридическое лицо. Вместе с тем простая письменная форма может быть заменена распиской заемщика либо иным документом, подтверждающим передачу кредитором должнику определенной денежной суммы, например платежным поручением банку, приходным кассовым ордером и др.

Договор денежного займа по своей юридической природе является реальным, то есть долговые обязательства по нему наступают в момент фактического получения денег от кредитора (п. 1 ст. 807 ГК РФ). В отличие от него кредитный договор — консенсуальный, поскольку здесь долговые обязательства возникают с момента достижения сторонами соответствующего соглашения о передаче денег должнику (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Таким образом, в первом случае кредитора нельзя принудить выдать заем, так как обещание этого не имеет юридической силы.

Информация о состоянии полученных краткосрочных кредитов и займов отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочных ¾ на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При получении займа (кредита) на срок более 12 мес. в учете организации-заемщика производится запись по кредиту счета 67, на срок 12 мес. и менее — по кредиту 66 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или материальных ценностей. Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. Соответственно, при отражении в бухгалтерском учете задолженности по кредитам и займам в сумме указанной в договоре, делаются следующие бухгалтерские записи:



При поступлении заемных средств в полном объеме в момент подписания договора займа (кредита):

Дебет 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и т.д.

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

При не единовременном поступлении имущества в счет займов и кредитов, или с интервалом с момента подписания договора:

Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

И по мере поступления заемных средств:

Дебет 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и т.д.

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. При этом необходимо отметить, что задолженность, выраженная в иностранной валюте, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции. Это момент регламентирует ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:

— проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

— дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

— суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

— иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту), т.е. на отдельных субсчетах к 66 и 67 счету.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы по займам признаются прочими расходами (91), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (08).

Отражение расходов по кредитам и займам в составе расходов отчетного периода производится следующей записью:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Согласно ПБУ 7. ПБУ 15/2008 «Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов». Проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы по кредитам и займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений. Учитывается разница между:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» (ПБУ 19/02)

При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.

При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

В случае, если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.

В случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.

Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость нескольких инвестиционных активов, распределяется между инвестиционными активами пропорционально сумме займов (кредитов), включенных в стоимость каждого инвестиционного актива.

Проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность.

Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.

 

Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа.

Выдача займа в денежной форме под проценты, уплата которых производится ежемесячно, в последний день месяца

Курсовые разницы по задолженности организации по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте, возникающие в связи с текущим изменением курса иностранной валюты отражаются в учете записью: Д 91 (66, 67) К 66, 67 (91).

У организации-заемщика кроме процентов могут возникнуть иные затраты, связанные с получением кредита, например, по оплате юридических и консультационных услуг, услуг связи, проведением экспертиз и др. Порядок списания этих затрат аналогичен отражению процентов.

В случае, если банк ошибочно списал со счета организации некоторую сумму(Д 66, 67 К 51, 52) и она не была восстановлена до конца месяца, то выполняется запись: Д 76/2 «Расчеты по претензиям» К 66, 67. После исправления банком ошибки и возврата соответствующей суммы: Д 51, 52 К 76/2 «Расчеты по претензиям».

 

Организация может получать в банке кредиты для своих работников. По мере погашения работником кредита, организация выполняет свои обязательства перед банком. Такие кредиты учитываются обособленно на отдельном субсчете, открываемом к счету 66 (или 67). Расчеты с работниками отражают на счете 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»:

1) получен краткосрочный кредит банка для работников: Д 51 К 66;

2) выдан кредит работнику: Д 73/1 К 51 (50);

3) начислены проценты, причитающиеся с работника: Д 73/1 К 91;

4) начислены проценты, причитающиеся банку: Д 91 К 66;

5) погашена задолженность работника по кредиту и процентам: Д 50, 51, 70 К 73/1;

6) погашена задолженность перед банком по кредиту и процентам: Д 66 К 51.

Аналитический учет по счету 66 ведется по кредитным организациям и другим заимодавцам, по видам кредитов и займов. В соответствии с положениями ПБУ 15/01 аналитический учет займов и кредитов должен быть организован в разрезе срочной и просроченной задолженности.

 

Особой разновидностью банковского кредита выступает овердрафтный кредит.

Овердрафтный кредит предоставляется обслуживающим банком при отсутствии или недостаточности средств на счете организации. Проведение такого кредитования фиксируется в отдельном кредитном договоре или в дополнительном соглашении к договору банковского счета. Как правило, овердрафтный кредит выдается на несколько дней, и по мере поступления денежных средств на счет организации банк погашает сумму кредита и проценты по нему.

В договоре об овердрафтном кредитовании отражаются:

¾ лимит денежных средств овердрафтного кредитования (максимальная сумма, на которую может быть проведена операция);

¾ его срок;

¾ величина процентов по кредиту;

¾ комиссия банку.

Лимит денежных средств определяется исходя из сумм фактических оборотов по расчетному или валютному счетам; срок кредита зависит от даты ожидаемого поступления денежных средств на счет; на размер процентов влияют сумма и срок кредита; комиссия банка определяется обычаями делового оборота.

Операции по получению и погашению овердрафтного кредита отражают следующими записями на счетах:

1) предоставлен овердрафтный кредит: Д 55 К 66;

2) произведена оплата счета поставщика за счет овердрафтного кредита: Д 60 К 55;

3) перечислена на ссудный счет часть поступившей на расчетный счет выручки для погашения овердрафтного кредита: Д 55 К 51;

4) погашена задолженность по овердрафтному кредиту: Д 66 К 55;

5) начислены проценты по овердрафтному кредиту (исходя из фактического количества дней пользования кредитом, не включая день его погашения): Д 91, 08 К 66;

6) погашена задолженность по процентам: Д 66 К 51;

7) начислено комиссионное вознаграждение банку: Д 91 К 76;

8) уплачена комиссия банку: Д 76 К 51.

 

 

Разновидностью займа, предоставляемого одной организацией другой организации, выступает так называемый коммерческий кредит, который может быть предоставлен в виде:

а) аванса или предоплаты;

б) отсрочки или рассрочки оплаты за товары, работы, услуги.

В первом случае покупатель кредитует продавца, во втором — продавец покупателя.

Таблица 2

Виды коммерческого кредита

Вид займа Стороны договора займа
займодавец заёмщик
Аванс или предоплата Покупатель Продавец (поставщик)
Отсрочка или рассрочка оплаты Продавец (поставщик) Покупатель

Коммерческое кредитование не представляет самостоятельной сделки заемного типа. Оно выступает лишь дополнительным условием по отношению к основному договору, например, договору купли-продажи, подряда, аренды и т.п. Цель коммерческого кредита — ускорение процесса продажи товаров.

 

 








Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.