Понятие налогового отношения и виды субъектов

ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ ПО КУРСУ ЩЕКИНА Д.М. «НАЛОГОВОЕ ПРАВО»

(далее НП)

Лекция 1: Фискальная техника

Фискальная техника – это совокупность институтов и приемов налогообложения (изъятия собственности налогоплательщика) для его установления и совокупность приемов налогового контроля.

Иеринг: Юридическая техника – это осадок здравого смысла в вопросах права.

Налог – это безвозмездное изъятие собственности налогоплательщика для публичных целей.

Ценность фискальной техники заключается в правовых формах принудительного взыскания налога.

Специальные приемы налоговой техники

1) Приемы конструирования налоговой обязанности

2) Приемы, связанные с налоговым контролем и обеспечением исполнения налогового обязательства

Приемы фискальной техники – это правовые приемы.

Группа 1. Приемы конструирования налоговой обязанности.

1) разделение плательщика налога и носителя налога

2) механизм взимания налога у налогового агента

3) налогообложение по внешним признакам, когда платежеспособность лица определяется по внешним признакам его состоятельности

4) определение публично-правовых обязанностей по солидарному признаку (например, когда холдинги могут облагаться как единая структура)

5) десубъективизация

6) применение диспозитивности в налогообложении

7) использование законодателем юридических презумпций и юридических фикций

Юридическая презумпция – предположение о наличии факта, вывод о наличии которого делается на основании его связи с фактом доказанным.

Юридическая фикция – ложь правовой нормы; правовое положение, в котором существующий факт объявляет несуществующим, и наоборот.

Группа 2. Приемы, связанные с налоговым контролем и обеспечением налоговой обязанности

1) контроль доходов по расходам

2) получение информации от 3-их лиц (разделение информационных потоков на информацию, полученную от самого лица и от 3-их лиц)

3) определение налоговых обязательств лица по аналогии

4) применение рыночных цен

5) использование ряда гражданско-правовых приемов при налоговой деятельности

6) ведение специальных налоговых документов

7) определение количества произведенной продукции по материальным затратам

8) собственно технические приемы – наличие памяти на кассовой ленте

Пределы фискальной техники задаются принципами налогообложения:

- нельзя определение налога по внешним признакам сделать правилом

- нечрезмерность обременения – нельзя создавать налоговые барьеры к ведению нормальной хозяйственной деятельности

Лекция 2: Ценностные начала в налоговом праве и о тенденциях развития налогового права.

Правовая аксиология

Аксиома –первоначальное положение, не требующее доказательств.

НП защищает слабую сторону отношений – налогоплательщика, что выражается в гарантиях (например, презумпция невиновности налогоплательщика, толкование неустранимых сомнений в пользу налогоплательщика, право высказать возражение против результата налоговой проверки).

Тенденции развития НП. Есть 5 основных тенденций. Первая из них больше положительная, хотя это спорно. Остальные отрицательные.

1) Снижение формального экономического налогового бремени – снижение ставок

2) Рост неопределенности НП – большое количество оценочных норм

3) Рост карательности НП

- из УК исключили деятельное раскаяние по уклонению от уплаты налогов

- введение бесспорного порядка взыскания штрафов (с 1 января 2007 года)

4) Рост формализма в НП по отношению к налогоплательщику – изменяется существо операций, когда по существу налогоплательщик прав, а по форме – нет.

5) Переложение бремени налогового контроля с плеч налоговых органов на налогоплательщиков – заботливость и осмотрительность при выборе контрагентов

Социологический подход в изучении НП

П. И. Стучка: Учитываются не только нормы права, но и практика их применения (правосознание – источник права)

3 параллельных системы налогообложения:

1) Формальная система налогов и сборов в бюджет (НК РФ)

2) Система административной ренты – это изъятие средств в пользу чиновников (классические взятки + откат (по совершению определенной сделки чиновник получает % от нее))

3) Система социальной ответственности бизнеса

Налоговое право – это сейчас функция политического господства.

Лекция 3: Толкование налогового законодательства (далее НЗ)

Токование – это набор приемов, применение которых позволяет увеличить шансы в суде.

1. Толкование налогового законодательства – деятельность по уяснению (для себя) или разъяснению смысла, вложенного в норму НЗ.

Способы, приемы и виды:

1) официальное – неофициальное

2) аутентичное

3) грамматическое, логическое, системное

4) по результату – буквальное, расширительное, ограничительное

Толкование НЗ осуществляется налоговыми органами или судом (то есть государственными органами), государство является заинтересованной стороной.

Один из ключевых принципов толкования НЗ – это принцип определенности.

Функциональное толкование – это толкование оценочных норм и норм, основанных на усмотрении правоприменителя.

Не всегда соблюдаются базовые принципы о приоритете последующей нормы над предыдущей и о приоритете специальной нормы над общей.

Особенности толкования НЗ. Их 5.

1) Толкование норм НЗ в пользу налогоплательщика – все неустранимые сомнения, противоречия и неясности в законодательстве о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

2) Толкование НЗ с учетом ст.11 НК: использование термина в значении других отраслей права (надо учитывать понятия из ГП, ТрудП, бухгалтерского учета)странимые сомнения, противоречия и неясности в законодательстве о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.).

3) Запрет на придание законам обратной силы, в том числе толкованием

4) Толкование по цели (некоторые ученые считают, что это неприменимо, потому что оно влечет за собой расширение налогового бремени налогоплательщика. Если цель – пополнить бюджет, то неприменимо. Если цель – защита собственника, то применимо. Однако КС постановил, что НЗ подлежит толкованию по цели).

5) Особый прием в НП – толкование по правовой конструкции налога. Это совокупность приемов системного и доктринального толкования. Надо обратиться к модели налога. Если налог в законе подменяет свою правовую природу, то надо подводить измененную природу под налог.

Аналогия в НП

Если есть пробел в законодательстве, то он не восполняется аналогией. Это не совсем верно.

Она допустима только по вещам процедурного характера. Например, при применении по аналогии сроков.

Лекция 4: Права и обязанности участников налоговых правоотношений

Понятие налогового отношения и виды субъектов

Налоговые отношения – это властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов на территории РФ, а также отношения по налоговому контролю, обжалованию актов налоговых органов, их действий и бездействия и отношения по привлечению налогоплательщиков и других лиц к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (неуплату налогов и сборов).

4 вида правоотношений:

- связанные с налогами и сборами

- связанные с налоговым контролем

- связанные с обжалованием

- связанные с ответственностью

Отношения по налоговому контролю – это, строго говоря, административные правоотношения.

Отношения по обжалованию – это, строго говоря, процессуальные правоотношения.

Отношения по установлению и введению налогов и сборов – это, строго говоря, конституционные правоотношения.

Однако, удобно практически говорить о налоговых правоотношениях, так как все они собраны в НК.

Термин обязательство к налоговым отношениям применим, так как отношения всё равно остаются властеотношениями, а одним этим термином мы не можем внести диспозитивность. (Хотя в ст. 2 ГК сказано, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством).

Субъекты:

1) участвующие непосредственно во взимании налогов

2) способствующие своевременному и правильному взиманию

1) государство (публично-правовые субъекты)

2) налогоплательщик – лицо, с которого взимаются налоги

Публично-правовой субъект не обязательно должен присутствовать в налоговых правоотношениях, налоговые правоотношения могут возникать и между субъектами частного права (пример: физическое лицо – организация (налоговый агент))

А могут и между субъектами публичного права, когда, например, орган государственной или муниципальной власти не выступает в публичном качестве.

НК:

- налогоплательщик

- налоговые агенты

- налоговые органы

- таможенные органы

- органы государственных внебюджетных фондов и сборщики – исчезнут с 1 января 2007 года.

Доктрина добавляет: банки; лица, обязанные предоставлять информацию налоговым органам, например: нотариусы, регистрирующие органы; представители налогоплательщиков; правоохранительные органы; финансовые органы.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: