Порядок представления налоговых вычетов по НДС.

1. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном настоящей главой, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются. Суммовые разницы в части налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса.

2. Утратил силу с 1 января 2009 года. - Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

3. Вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

4. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

5. Вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи.

Вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный пунктом 10 статьи 167 настоящего Кодекса.

В случае реорганизации организации вычет указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса сумм налога, которые не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента завершения реорганизации, производится правопреемником (правопреемниками) по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса.

6. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

7. При определении момента определения налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 13 статьи 167 настоящего Кодекса, вычеты сумм налога осуществляются в момент определения налоговой базы.

15. Документы, подтверждающие применение ставки 0% по НДС

В соответствии с действующим в Российской Федерации налоговым законодательством обложение НДС производится по трем основным ставкам — 0%, 10% и 20% (с 01.01.04 — 18%) и двум расчетным налоговым ставкам, применяемым к налоговой базе.

Ставка в размере 0% введена главой 21 Налогового кодекса впервые в российской налоговой практике и применяется при налогообложении закрытого перечня операций, указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, в том числе и при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ и услуг, непосредственно связанных с экспортом товаров. Применение ставки 0% при налогообложении экспортных операций основано на общем принципе обложения НДС экспортируемых товаров в стране назначения. Данная мера направлена на то, чтобы внутренними налоговыми правилами не ослаблять конкурентоспособность экспортируемых товаров на мировом рынке, поскольку все страны мира заинтересованы в притоке иностранной валюты от осуществления экспортных операций. Установленное главой 21 Налогового кодекса налогообложение по ставке 0% по сравнению с освобождением от налога экспортируемых товаров, работ и услуг, а также услуг по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации, ранее предусмотренным подпунктом «а» пункта 1 статьи 5 Закона «О НДС», имеет ряд преимуществ, которые облегчают процесс исчисления и процедуру возмещения этого налога, а также осуществление налогового контроля.

Во-первых, применение ставки 0% основано на общих принципах налогообложения, порядка исчисления и уплаты НДС, но предусматривает фактическое освобождение экспортных операций от уплаты налога и право налогоплательщика на возмещение сумм налога, уплаченных им при осуществлении этих операций, в полном объеме (в отличие от освобождения от налогообложения в порядке статьи 149 НК РФ).

Во-вторых, в главе 21 Налогового кодекса конкретизированы операции, подлежащие налогообложению по ставке 0%, и установлена процедура подтверждения права на применение этой ставки.

В-третьих, установлены сроки представления налогоплательщиком доказательств, подтверждающих обоснованность применения ставки 0%, а также последствия несоблюдения этих сроков.

В-четвертых, установлены порядок применения налоговых вычетов и процедура возмещения НДС при налогообложении по названной ставке.

Кроме того, нормы главы 21 Налогового кодекса регламентировали действия налоговых органов при осуществлении контроля за их соблюдением, установив основания применения ставки 0%, порядок возмещения НДС и сроки проверки документов, представленных налогоплательщиком для реализации своих прав на применение этой ставки, налоговых вычетов и возмещение НДС, а также и последствия нарушения этих сроков.

Несмотря на это, арбитражные суды буквально перегружены делами по спорам между налоговыми органами и налогоплательщиками-экспортерами, в том числе и недобросовестными, о праве на применение ставки 0% и возмещение сумм НДС, уплаченных при осуществлении экспортных операций. Это вызвано тем, что налогообложение по ставке 0% создает благоприятный режим для указанных операций, но оборотной стороной этого режима является возможность для разнообразных злоупотреблений, направленных на получение возмещения налога, суммы которого фактически в бюджет не поступили.

Реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Пункт 1 статьи 165 НК РФ

При рассмотрении этих споров в кассационном порядке Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа исходит из того, что пункт 1 статьи 164 НК РФ содержит закрытый перечень операций, подлежащих налогообложению по ставке 0%, а порядок подтверждения права на применение этой ставки и получение возмещения установлен в статье 165 НК РФ, требования которой обязательны как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов, вследствие чего названные нормы применяются во взаимосвязи.

Так, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.05.02 № 57-ФЗ ) налогообложение по ставке 0% производится при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств — участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

При этом следует понимать, что экспорт товаров — это таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства об их ввозе на эту территорию.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: