ТЕМА 14. АУДИТОРСКИЕ РИСКИ

# 1 ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ АУДИТОРСКИХ РИСКОВ

Аудиторский риск- риск, кот берет на себя аудитор, формирующий заключение о полной достоверности данных внешней отчетности и системы БУ.

Аудиторский риск можно рассматривать как взаимодействие след факторов:
1) риск наличия бух отчетности существенных неточностей
2)риск того, что какие либо из имеющейся в отчетности недостоверной информации не будут выявлены в ходе проверки

Аудиторский риск принято разделять на 3 компонента:
1) внутрихозяйственный риск
2) риск средств контроля
3) риск необнаружения

Аудитор должен изучить эти риски в ходе работы, оценить их и документировать результаты оценки. При оценки рисков нужно учитывать не менее 3 уровней :
1. высокий уровень
2. средний уровень
3. низкий уровень

# 2. ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ РИСК
Внутрихозяйственный риск- это субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в бух проводках, статьях баланса, однотипных групп хоз операций, в целом по всей отчетности эк субъекта.

Такие искажения выявляются средствами системы внутреннего контроля.

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности значительным нарушения БУ, его статей и групп хозяйственных операций.

Этот вид риска во многом определяется спецификой деятельности клиента. Он обусловлен его внутренними характеристиками, условиями внешней среды, кот в определенных условиях невозможно проверить средствами внутрихозяйственного контроля. Данное условие определяет вероятность того, что хозяйственная система не может постоянно находится на оптимальном уровне своего развития.

От этого риска нельзя избавиться в принципе. На его состояние не влияют результаты аудит проверки.

Аудитор должен дать оценку внутрихоз риску проверяемого эк субъекта на этапе планирования, использую свое профессиональное суждение. При этом он должен оценить внутрихоз риски отдельных статей баланса и показателей бух отчетности.

Он должен обратить особое внимание на счета бух учета, на операции, сальдо и обороты, кот превышают заданный уровень существенности.

Необходимо принимать во внимание след факторы:
1) особенности функционирования и текущего положения отрасли, в кот действует эк субъект
2) Специфические особенности деятельности , кот осуществляет данный эк субъект
3) честность персонала эк субъекта , кот осуществляет руководство и ответственность за ведение бу и подготовку фин отчетности
4) опыт и квалификацию работников ответственных за ведение бу и подготовку отчетности
5) возможность наличия внеш давления на руководителей и персонала эк субъекта с целью достижения определенных показателей фин отчетности
6) возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны собственника

При оценки внутрихоз риска в отношении счетов бу и хоз операций аудитору необходимо принимать во внимание след факторы :
1) отдельные счета БУ ,для кот характерно появление непреднамеренных искажений
2) отдельные счета БУ, для кот характерно появление в них преднамеренных искажений в следствии высокой вероятности их использования для совершениятзлоупотреблений
3) сложность учитываемых хоз операций, кот требуют для их правильного оформления высокой квалификации исполнителей
4) наличие хоз операций бух оформление кот может быть основано полностью или частично на субъективном мнении исполниьеля
5) наличие хоз операций, порядок правильного оформления кот неоднозначно трактуется действующим законодательством
6) наличие редких необычных нестандартных хоз операций

#3 РИСК СРЕДСТВ КОНТРОЛЯ
- это субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие и применяемые на предприятии средства системы БУ и системы внут контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, кот являются существенными по отдельным видам в совокупности или препятствовать возникновению таких нарушений.

Система учета и контроля организованная у любого эконом субъекта должна быть действенной, т.е. в ней всегда существует определенный риск не обнаружения ошибок.

Риск средств контроля характеризует степень надежности БУ и системы внутреннего контроля эконом субъекта., кот являются взаимодополняющими категориями:
1) высокий надежности соответствует низкий риск
2) средней надежности соответствует средний риск
3) низкой надежности- высокий риск

Аудитор обязан изучить и оценить системы внут контроля эк субъекта, контрольную среду и отдельные средства контроля .

Эту работу необходимо проводить в 3 этапа.
1 этап - общее знакомство с системой внутреннего контроля
2 этап - первичная оценка надежности системы внутреннего контроля
3 этап - подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля

Для оценки риска средств контроля применяются спец аудит процедуры или тесты средств контроля.

Такое тестирование может включать в себя:
1) проверку документов, отражающих проведение финансово хоз ситуаций и получение таким путем аудит доказательств того, что средства контроля функционировали надлежащим образом
2) опросы и наблюдения за оформлением операций с целью получить аудит доказательства функционирования средств контроля в случае когда невозможно получить прямые документ подтверждения этого события
3) использование результатов лр аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля

При анализе результатов тестирования средств контроля необходимо принимать во внимание, что некоторые из них могут быть эффективны только в целом, но не быть эффективными в отдельные периоды времени, подобная ситуация характеризуется след факторами:
1) кратковременная замена учетного работника ответственного за осуществление данного средства контроля в связи с отпуском или болезнью
2) особенности работы бухгалтерии эк субъекта , отражающие сезонный периоды работы повышенной интенсивности
3) появление ошибок имеющих единичный и случайный характер
4) тестирование средств контроля производится в тех случаях, кроме техькогда риск средств контроля оценивается как высокий

#4 РИСК НЕОБНАРУЖЕНИЯ
- это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволяют обнаружить реально существующие нарушения имеющие существенный характер по отдельным направлениям деятельности предприятия .

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки , а так же от след факторов :
1) квалификация аудиторов
2) степень его предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого эк субъекта

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля можно определить допустимый в работе аудит риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения осуществить планирование соответствующих аудиторских процедур.

Среди различных элементов риска существует обратная связь между риском не обнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:
1) высокие значения внутрихоз риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку таким образом, чтобы снизить величину риска необнаружения;
2) низкие значения внутрихозяйственного риска и риски средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высоки риск необнаружения

#5 ВЗАИМОСВЯЗЬ МЕЖДУ УРОВНЕМ СУЩЕСТВЕННОСТИ И АУДИТОРСКИМ РИСКОМ

При планировании аудита нужно учесть факторы, кот могут вызвать существенное искажение бух отчетности.

На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимается для проверки и какие особенности остатков и оборотов по счетам БУ определяются, какие остатки БУ будут изучаться более подробно и в каких случаях будет применяться аудит выборка.

При планировании аудит проверки принимается во внимание то, что между уровнем существенности и степенью аудит риска имеется обратная зависимость:
1) чем выше уровень существенности , чем нижу общий аудиторский риск
2) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск

Аудитор должен уточнить значение риска средств контроля и риска необнаружения след образом:
1) снизить риск средств контроля для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки доп процедур тестирования средств контроля
2) снизить риск необнаружения
3) при решении этой задачи значение внутрихоз риска должны оставаться постоянными. они могут изменяться только в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих факторов, кот не были учтены при планировании аудита

При определении аудиторского риска должны быть учтены обязательные требования Правила (стандарты) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск".

На основе этих документов аудитор должен разработать собственный порядок определения ауд риска, если окажется, что при проверки эк субъекта имеется высокий ауд риск, то ауд фирма делает вывод , что у данного клиента при подтверждении отчета о его хоз деятельности предстоит большой объем работы.

Подобная ситуация требует увеличить временные и стоимостные границы при проведении аудиторской проверки.

Подобная ситуация вызывает определенные трудности, тк аудит как правило проводится в относительно короткий промежуток времени и стоимость аудиторских услуг зависит от затраченного рабочего времени.

Если аудитор не в состоянии снизить аудит риск до приемлемого уровня, то это может повлечь выдачу ошибочного заключения или служить основанием для отказа в проведении аудит проверки.

Наличие постоянного риска по отношению к конкретному эк субъекту повышает значение правильного юр оформления договора на предоставление ауд услуг .

При этом необходимо четко ограничить и зафиксировать обязанности и ответственность клиента аудитора , чтобы при возникновении спорной ситуации стороны могли защитить свои интересы
Эк субъект по отношению к аудитору выполняет свои обязательства по созданию необходимых условий для проведения ауд проверки , а также предоставлению всего объема требуемой информации и отвечает за ее достоверность.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: