Организационно-методический материал

При изучении темы 8 «Специальные налоговые режимы» следует использовать и опираться на следующие главы второй части Налогового кодекса РФ:

Ø Глава 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

Ø Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения»;

Ø Глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;

Ø ст.346.25.1 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

Специальные налоговые режимы представляют собой особый, установленный Налоговым кодексом порядок определения элементов налогов, также освобождение от уплаты налогов и сборов при определенных условиях. Эти налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей, относящихся к сфере малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей и участников выполнения соглашений о разделе продукции.

К специальным налоговым режимам в системе налогов РФ относятся следующие системы налогообложения:

Ø система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог;

Ø упрощенная система налогообложения;

Ø система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Спецификой специальных налоговых режимов является то, что их применение налогоплательщиками допускается только при соблюдении определенных условий.

Изучение данной темы позволит студентам уяснить при каких условиях и какие организации, индивидуальные предприниматели имеют право применить тот или иной специальный налоговый режим.

Тема «Специальные налоговые режимы» включает в себя изучение следующих вопросов:

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

2. Упрощенная система налогообложения (УСНО);

3. Упрощенная система налогообложения на основе патента;

4. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) − это система налогообложения, предусмотренная к применению сельскохозяйственными товаропроизводителями, предусматривающая замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК и ТК РФ) и налога на имущество организаций.

Однако индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Правила, предусмотренные главой 26.1 НК РФ «Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей», распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства, которыми признаются производители сельскохозяйственной продукции и выращивающие рыбу, ее переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 %.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН:

1. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

2. организации, имеющие филиалы или представительства.

Объектом налогообложения является разница между полученными доходами и произведенными расходами. Налоговым периодом является календарный год. Ставка налогообложения установлена в размере 6 %.

Применение УСН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций уплатой единого налога. Переход к упрощенной системе или возврат к общей системе налогообложения осуществляется налогоплательщиком добровольно в порядке, определенном кодексом.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, предусмотрена замена уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество уплатой единого налога. Кроме этого налогоплательщики, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением случаев уплачиваемого на таможне.

Однако налогоплательщики, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном кодексом.

Применение УСН возможно при соблюдении определенных условий. Для индивидуальных предпринимателей таким условием ограничение по численности работающих.

Для организаций, имеющих право перейти на УСН, таких условий пять (ст. 34б НК РФ), а именно:

Ø доход от реализации за девять месяцев предыдущего года не превышает 45 млн. руб.;

Ø средняя численность работников не должна превышать 100 человек;

Ø стоимость амортизируемого имущества не должна превышать 100 млн. руб.;

Ø доля уставного капитала, принадлежащая юридическим лицам, не должна превышать 25%;

Ø нет филиалов и представительств.

Следует иметь в виду, что организациям, занимающимся определенными видами деятельности, переход на УСН запрещен законодательно.

При применении УСН объект налогообложения может быть представлен в виде:

· полученного дохода;

· полученного дохода, уменьшенного на величину расходов, связанных с этим доходом.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

В случае, если объектом обложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Начиная с 1 января 2009 г. эта ставка может быть дифференцирована в пределах от 5 до 15% законами субъектов РФ.

Налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы, определенные Налоговым кодексом РФ. Перечень этих расходов является четко определенным и поименован в ст. 346 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем следует помнить, что в отношении расходов, связанных с приобретением основных средств установлен особый порядок их применения.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банке (кассовый метод). Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за тот же период, но не более чем на 50%. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается только индивидуальным предпринимателям.

Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

Принятие субъектами Российской Федерации решений о возможности применения индивидуальными предпринимателями такой системы налогообложения не препятствует индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору упрощенную систему налогообложения, предусмотренную ст. 346.11 - 346.25 НК РФ. Переход с упрощенной системы налогообложения на основе патента на общий порядок применения упрощенной системы налогообложения и обратно может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдается патент.

Виды предпринимательской деятельности, которые позволяют применять упрощенную систему налогообложения, перечислены в п. 2 ст.346.25.1 НК РФ. Этот перечень является закрытым. Это означает, что виды предпринимательской деятельности, не вошедшие в этот перечень, не допускают применения патентной системы налогообложения.

Документом, удостоверяющим право применения этой системы налогообложения, является патент, выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

В случае, если индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе в одном субъекте Российской Федерации, а заявление на получение патента подает в налоговый орган другого субъекта Российской Федерации, он обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в этом налоговом органе.

Годовая стоимость патента определяется исходя из потенциально возможного годового дохода, который может получить индивидуальный предприниматель, налоговой ставки, предусмотренной п.1 ст. 346.20 НК РФ (6%).

Размер потенциально возможного к получению годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, применение которого регулируется п.2 ст. 346.12 НК РФ.

При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом среднесписочная численность работников не должна превышать за налоговый период пяти человек.

Налогоплательщик теряет право применять упрощенную системы налогообложения на основе патента в следующих случаях:

Ø если его доходы независимо от количества полученных патентов превысили максимально допустимый размер дохода, при котором разрешено применять упрощенную систему налогообложения, в том числе и на основе патента (п.4.1.1 ст.346.13 НК РФ);

Ø если в течение налогового периода им нарушено требование об ограничении среднесписочной численности работников.

В случае утраты права применения упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, при условии, что в указанных административно-территориальных образованиях этот налог введен.

Налоговым кодексом РФ установлен перечень видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26), в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Единый налог на вмененный доход не применяется в случае:

Ø осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

Ø осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших;

Ø если доля участия других организаций в организации, претендующей на применение единого налога на вмененный доход, превышает 25%;

Ø если среднесписочная численность работающих превышает 100 человек;

Ø если они осуществляются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения на основе патента;

Ø учреждения образования, здравоохранения, социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если это является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений.

Для налогоплательщиков, у которых место постановки на налоговый учет не совпадает с местом осуществления деятельности, подпадающей под налогообложение единым налогом на вмененный доход, установлена дополнительная обязанность по постановке на налоговый учет.

В данном случае единый налог на вмененный доход уплачивается в соответствии с нормативно-правовым актом того муниципального района, городского округа, на территории которого осуществляется соответствующий вид предпринимательской деятельности.

Объектом налогообложения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика, - потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога (ЕНВД) признается величина вмененного дохода, которая в общем виде рассчитывается как произведение базовой доходности по виду деятельности и физического показателя (кв.м, количество работников и т.д.). Исчисленная таким образом налоговая база может быть скорректирована на определенные коэффициенты.

Базовая доходность определяется в рублях и устанавливается на единицу физического показателя в месяц по каждому виду предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Корректирующие коэффициенты базовой доходности − это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (ЕНВД).

К1 − коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары(работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется Минэкономразвития РФ по согласованию с Минфином РФ и ежегодно, не позднее 20 ноября, публикуется им в «Российской газете».

К2− коэффициент, корректирующий базовую доходность и учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения деятельности, площадь информационных полей электронных табло, наружной рекламы и иные особенности.

Корректирующий коэффициент К₂ устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов.

В случае применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход организацией или индивидуальным предпринимателем с момента государственной регистрации исчисление налога происходит с месяца, следующего за месяцем создания.

Ставка единого налога (ЕНВД) устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ сумма единого налога (ЕНВД), исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносовв государственные внебюджетные фонды. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Минфином РФ.

Вопросы, рекомендуемые для изучения темы

1. Перечислите виды специальных налоговых режимов и дайте им характеристику.

2. При каких условиях возможен переход на ЕСХН?

3. Какие категории плательщиков налогов являются плательщиками ЕСХН?

4. При каких условиях прекращается применение ЕСХН?

5. Что является налоговой базы при применении ЕСХН?

6. Порядок признания доходов и расходов при применении ЕСХН?

7. При каких видах деятельности переход на УСН не допускается?

8. Порядок перехода на УСН.

9. При каких условиях упрощенную систему налогообложения могут применять индивидуальные предприниматели?

10. При каких условиях упрощенную систему налогообложения могут применять организации?

11. При каких условиях организация или индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщика налогов по УСН, обязаны перейти на нормальный режим уплаты налогов.

12. Назовите перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий УСН, имеет право уменьшить свой доход.

13. Упрощенная система налогообложения на основе патента: ее характеристика и порядок применения.

14. Кто является налогоплательщиком по системе ЕНВД.

15. Условия применения ЕНВД.

16. Изложите порядок расчета налогооблагаемой базы при применении ЕНВД.

17. Что характеризует показатель «базовая доходность», используемый при расчете налогооблагаемой базы.

18. Какие коэффициенты могут применяться при корректировке налогооблагаемой базы и кем они утверждаются?

19. Порядок уплаты налогов по системе ЕНВД.

20. На какие суммы может быть уменьшен исчисленный ЕНВД.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: