Организационно-методический материал для изучения темы

При изучении «Налог на добавленную стоимость» следует использовать и опираться на главу 21 «Налог на добавленную стоимость» второй части Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость представляет собой косвенный многоступенчатый налог, взимаемый с каждого акта продаж, начиная с производственного цикла и заканчивая продажей товара конечному потребителю.

Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

К объектам налогообложения НДС относятся:

Ø реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг на территории Российской федерации;

Ø передача товаров, имущественных прав, выполнение работ и оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;

Ø выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;

Ø ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Ст. 145 Налогового кодекса РФ предоставляет право организации и индивидуальному предпринимателю на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Освобождение не может быть предоставлено организациям и предпринимателям, реализующим подакцизные товары или ввозящим товары на таможенную территорию Российской Федерации.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов.

Объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, и важно знать условия, при которых местом реализации является РФ.

Вместе с тем законодательством предусмотрен перечень отдельных операций, которые не облагаются НДС. Исчерпывающий перечень этих операций приведен в ст. 149 НК РФ.

В общем виде НДС, подлежащий перечислению в бюджет, рассчитывается по следующей формуле:

( 1 )

Где:

− налог на добавленную стоимость, подлежащий перечислению в бюджет;

− налог на добавленную стоимость, исчисленный по операциям реализации товаров (работ, услуг), то есть налог, полученный с покупателя товаров (работ, услуг);

− налоговый вычет по НДС, исчисленный на основании счетов-фактур, полученных от поставщика товаров (работ, услуг).

В свою очередь, налог на добавленную стоимость, исчисленный по операциям реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается следующим образом:

( 2 )

Где:

− налоговая база для расчета налога на добавленную стоимость;

− налоговая ставка.

В качестве налоговой базы при расчете налога на добавленную стоимость принимается стоимость реализованной продукции, выполненной работы или оказанных услуг.

При расчете НДС могут быть применены три налоговые ставки, установленные налоговым законодательством.

По общему правилу исчисления НДС налоговая база рассчитывается отдельно для каждой налоговой ставки (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК).

Налоговый период- это период времени, в течение которого должна быть сформирована налоговая база и соответственно исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Налоговый период по налогу на добавленную стоимость для всех налогоплательщиков, в том числе и налоговых агентов, установлен продолжительностью в квартал (ст. 163 НК РФ).

В настоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость. Три ставки в размерах 0, 10 и 18% считаются основными ставками и две ставки 10/110 и 18/118 установлены в качестве расчетных (ст. 164 НК РФ).

Законодательством установлены следующие случаи применения ставок НДС.

Ставка 0%.

Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%, содержится в п. 1 ст. 164 НК РФ. Обоснованность применения налогоплательщиком этой ставки должна быть подтверждена соответствующими документами, которые предоставляются в налоговую инспекцию. Перечень документов указан в ст. 165 НК РФ.

Ставка по НДС в размере 0% применяется в следующих случаях:

Ø при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

Ø при международной перевозке товаров (за исключением услуг, оказываемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте) (п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), если пункт отправления или пункт назначения находится за пределами РФ;

Ø при выполнении работ (услуг) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов по транспортировке нефти, нефтепродуктов вне зависимости от даты их помещения под соответствующую таможенную процедуру из пункта отправления, расположенного на территории Российской Федерации, до границы Российской Федерации для последующего вывоза трубопроводным транспортом за пределы территории Российской Федерации;

Ø при оказании услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории Российской Федерации;

Ø при оказании услуг по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы Российской Федерации в электроэнергетические системы иностранных государств;

Ø при оказании услуг по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче ею электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетическую систему иностранных государств.

Ставка 10%.

Применение ставки 10% также регулируется ст. 164 НК.

Ø при реализации продовольственных товаров, предусмотренных п.п.1 п.2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (мясо, колбаса, хлеб, крупа и т.п.);

Ø при реализации товаров для детей, предусмотренных п.п.2 п.2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908;

Ø при реализации услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа (ст. 26.3 ФЗ от 05.08.2000 N 118-ФЗ).

Ставка 18% .

Ставка 18% применяется во всех случаях, особо не оговоренных ст. 164 НК РФ.

Расчетные ставки НДС.

По налогу на добавленную стоимость установлены две расчетные ставки, которые соответствуют ставкам 10% и 18%. Расчетные ставки определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10 или 18%) (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, расчетные ставки определяются по следующим формулам:

1) 18 / (100 + 18) и 2) 10 / (100 + 10).

Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ расчетные ставки применяются в следующих случаях:

1. при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;

2. при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

3. при удержании налога налоговыми агентами;

4. при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;

5. при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;

6. при реализации автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц, в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ;

7. при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ.

Перечень случаев применения расчетной ставки является исчерпывающим.

Вопросы, рекомендуемые для изучения темы

1. Общие положения по НДС (понятие добавленной стоимости, история возникновения и применения НДС), его экономическая сущность.

2. Назовите категории плательщиков НДС,

3. Назовите объект обложения НДС.

4. Перечислите налоговые ставки, применяемые при исчислении НДС.

5. Изложите порядок и условия освобождения от уплаты НДС.

6. Налоговые вычеты по НДС: условия и порядок применения.

7. Налоговый период, установленный для НДС.

8. Изложите порядок и условия определения места реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления и уплаты НДС,

9. Налоговая база и момент определения налоговой базы.

10. Расчет суммы НДС, подлежащей уплаты в бюджет.

11. Сроки уплаты НДС.

12. Порядок уплаты НДС налоговыми агентами.

14. Налоговые вычеты по НДС, порядок их применения.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: