Тема 3. Налог на прибыль организаций

Данный налог вводится главой 25 НК РФ и предполагает следующих налогоплательщиков (ст. 246):

1) организации, созданные согласно законодательству РФ;

2) иностранные организации, осуществляемые свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения является прибыль организации, рассчитанная как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Доходы, согласно ст. 248, могут быть следующими:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходы, полученные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Доходыотреализации определяются как выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационнымидоходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2) в виде курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты;

3) от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в особом порядке;

4) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

5) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

6) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

7) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

8) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;

9) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ или с законодательством РФ при осуществлении безопасности атомных станций;

10) в виде стоимости полученных материалов при демонтаже оборудования или при ликвидации иного имущества;

11) в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности;

12) штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником или подлежащие к уплате по решению суда.

При определении объекта налогообложения должен соблюдаться один из двух методов определения даты получения дохода:

¨ метод начисления;

¨ кассовый метод.

Право применения кассового метода имеют только те организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС, но с акцизом в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 4 млн. рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода при использовании кассового метода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу.

При методе начисления доходы включаются в объект налогообложения в том отчетном периоде, в котором они имели место (т.е. были начислены), независимо от фактического поступления денежных средств.

Расходы, как и полученные доходы, делятся на 2 группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают:

1) затраты на материалы, в т.ч. приобретение сырья и (или) материалов, комплектующих, а также связанные с эксплуатацией основных средств;

2) расходы на оплату труда, в т.ч. суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или по принятым у налогоплательщика формам и системам оплаты труда, а также начисления стимулирующего характера (ст. 255);

3) суммы начисленной амортизации – определяются из стоимости амортизируемого имущества и соответствующей нормы амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Классификация амортизируемого имущества по группам и нормы амортизации утверждаются Правительством РФ.

4) прочие, экономически обоснованные расходы.

Внереализационныерасходы:

1) судебные расходы и арбитражные сборы;

2) расходы на оплату услуг банков;

3) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров;

4) представительские расходы – не нормируются;

5) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

6) убытки прошлых лет – суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и по внешним причинам;

7) иные обоснованные расходы.

Ставки по налогу на прибыль устанавливаются ст. 284 НК РФ как для российских, так и для иностранных организаций в размере 24%.

В 2005 году налог на прибыль распределялся в бюджеты разных уровней следующим образом:

федеральный бюджет – 6,5%,

региональный бюджет – 17,5%.

Субъектами РФ ставка налога, поступающая в региональный бюджет, может быть уменьшена для отдельных категорий налогоплательщиков до 13,5%.

Доходы, полученные в виде дивидендов, могут облагаться при определенных условиях по ставке 9% или 15%, а также доходы, полученные в виде процентов по ценным бумагам, при определенных условиях облагаются по ставке 15%, 9%, 0%.

Порядок исчисления и уплаты налога

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется налогоплательщиком самостоятельно с нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговыйпериод (ст.285 НК) – это календарный год.

Отчетнымипериодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Возможны несколько методовисчисленияиуплаты налога на прибыль в течение налогового периода (ст. 286 НК):

1) налогоплательщик исчисляет и уплачивает только квартальные авансовые платежи – данный порядок уплаты вправе применять те организации, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 3 млн. рублей за каждый квартал; ежеквартально налог уплачивают постоянные представительства иностранных организаций, бюджетные учреждения, некоммерческие организации, участники простых товариществ, инвесторы соглашений о разделе продукции, выгодоприобретатели по договору доверительного управления. Это самый простой способ.

2) налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи – данный порядок применяют те организации, которые не вошли в список налогоплательщиков, уплачивающих только ежеквартальные платежи. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен величине ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего года. Ежемесячный авансовый платеж во II, III и IV квартале текущего года уплачивается в размере 1/3 начисленного налога за предыдущий квартал.

Авансовый платеж, подлежащий уплате в бюджет по итогам квартала, определяется с учетом ранее начисленных сумм ежемесячных авансовых платежей.

3) налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли.

Особенностью этого способа является то, что на уплату налога организации переходят по своему желанию, кроме организаций, перечисленных в способе 1).

При уплате налога на прибыль по данному варианту сумма авансового платежа исчисляется, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли. Прибыль рассчитывается с нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода.

Срокиуплаты налога и авансовых платежей установлены ст.287 НК РФ.

Авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетного периода, уплачиваются не позднее 28 дней со дня его окончания.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие к уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 числа месяца этого отчетного периода.

Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, подлежит к уплате не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата и подача налоговой декларации за отчетный и налоговый периоды совпадает (ст.289).

Декларации подаются по месту государственной регистрации в налоговые органы. Организации, у которых есть обособленные подразделения, подают декларацию по месту нахождения каждого такого подразделения.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: