Единый налог на вмененный доход.

ЕНВД – это специальный налоговый режим, который носит обязательный характер для определенных видов деятельности. Он регулируется положениями главы 26.3, а также постановлениями на местном уровне. На уровне города отражаются конкретные виды деятельности, для которых данная система будет применяться, а также устанавливается значение корректирующего коэффициента K₂.

Данная система означает, что плательщики ЕНВД освобождаются от уплаты следующих налогов: организации от НДС, налога на прибыль, налога на имущества, а и.п. от НДФЛ, НДС и налога на имущество физических лиц, то имущество, которое используется в предпринимательской деятельности.

Виды деятельности, которые попадают под ЕНВД:

· розничная торговля (если площадь торгового зала до 150 м², либо через
торговые места)

· общественное питание ( тоже до 150 м).

· Перевозки пассажиров и грузов (ограничение до 20 автомобилей, как своих, так и арендуемых)

· Бытовые услуги (парикмахерские, химчистки, ремонт обуви)

· Ветеринарные услуги

· Ремонт автомобилей, автомойки.

· Наружная реклама

· Автостоянки

· Небольшие гостиницы (ограничение по количеству номеров или площади)

Смысл системы в том, что налог платится не исходя из результатов деятельности.

Объект налогообложения – это вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход – это потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение этого дохода.

ЕНВД не могут применять организации, численность которых превышает 100 человек, организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

Налоговая база – это величина вмененного дохода за налоговый период, рассчитанная по формуле:

ВД=БД*(ФП1+ФП2+ФП3)*К1*К2

БД – базовая доходность в рублях на единицу физического показателя (табличка в налоговом кодексе глава 26.3).

ФП – физический показатель за первый. Второй третий месяцы.

К1 – корректирующий коэффициент –дефлятор. Устанавливается на федеральном уровне каждый год. В 2012 составляет 1, 494.

К2- корректирующий коэффициент, учитывающий местные особенности ведения бизнеса. Принимается на местном уровне (уровень города) и может варьироваться от 0,1 до 1. В Самаре для розничной торговли коэффициент 0,5.

Значение базовой доходности.

Налоговый период. Квартал.

Налоговая ставка 15%.

Порядок исчисления налога. При определение суммы налога подлежащей к уплате в бюджет, единый налог может быть уменьшен, но не больше чем на 50% на уплаченные обязательные страховые взносы. Уплаченные страховые взносы составляют 30% от фонда оплаты труда.

Пример. Маленькая ветеринарная клиника, количество работников 7 человек. Заработная плата по 20 000.

ВД = 7 500*(7+7+7)*1,494*1= 235305.

ЕНВД= 235 305*0,15= 35295,75.

20 000* 7* 0,3*3 = 126 000. Страховые взносы.

Следовательно ЕНВД можно уменьшить на сумму страховых взносов, если она (сумма взносов) не превышает 50% от ЕНВД. В этом случае мы просто уменьшаем ЕНВД в 2 раза.

ЕНВД = 35295,75*0,5 = 17647,875

Тема: Страховые взносы

С 2010 г. был отменен единый социальный налог. Стали уплачиваться страховые взносы отдельно во внебюджетные фонды: Пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования. Нормативной базой является федеральный закон № 212 о 24.07.2009. Эти платежи администрируются не ФНС, а фондами.

Плательщиков взносов можно разделить на две группы:

1) Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам. Т.е. работодатели.

2) Индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, которые не производят выплат физическим лицам.

Для двух этих категорий различаются основные элементы данных взносов. Если плательщик относится одновременно к двум категориям, то взносы уплачиваются отдельно по этим основаниям.

Пример. Индивидуальный предприниматель, у которого есть наемные работники. В отношение этих работников он будет начислять взносы как организация-работодатель. А в отношение себя он будет выплачивать фиксированные взносы.

Объект обложения. Для первой категории (работодателей) это выплаты, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых договоров, а также договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Так же по договорам авторским, лицензионным (в отношение науки, искусства) тоже производятся выплаты.

Для второй категории – объектом выступает стоимость страхового года.

Стоимость страхового года= минимальный размер оплаты труда на начало года * тариф страховых взносов* 12.

Например. Минимальный размер оплаты труда регламентируется федеральным законом о минимальном размере оплаты труда № 82 – ф.з. от 19.06.2000. Размер составляет 4611 руб. Тариф страховых взносов для данной категории составляет 31,1%, в том числе 26% в пенсионный фонд, 5,1% в фонд обязательного медицинского страхования. Для лиц 66 г. и старше проценты уходят целиком на страховую часть пенсии, для лиц 67 г. и моложе 6% идет на накопительную часть, 20% на страховую часть.

Стоимость страхового года = 17208,252 руб.

Для первой категории не относится к объекту обложения выплаты в рамках договоров, предметом которых является переход права собственности, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества. По договорам гражданско-правового характера (договора подряда) данные выплаты не облагаются взносами в ФСС. Также не признаются объектом выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства по договорам, заключенным с российской организацией для работы за рубежом. Т.е. не облагается взносами. Выплаты иностранцам, которые приехали в Россию на ограниченный срок облагаются ли выплатами?

Доходы, не подлежащие обложению:

· Государственные пособия, в т.ч. пособия по безработице, по временной нетрудоспособности, беременности, родам.

· Компенсационные выплаты, установленные законодательством в пределах норм. Например, возмещение вреда при увечье, связанные с увольнением, кроме компенсации за неиспользованный отпуск.

· Сумма единовременной материальной помощи в связи со стихийными бедствиями, смертью близких.

· Страховые взносы, уплаченные работодателем по добровольному медицинскому страхованию на срок не менее года.

· Взносы работодателей в соответствие с ф.з. № 56 о дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии до 12 000 руб. в год на одного работника.

· Стоимость льгот по проездам.

· Сумма материальной помощи до 4000 руб. в год.

· Суммы, выплачиваемые работникам на возмещение затрат по уплате процентов по кредиту на жилье.

· Сумма командировочных расходов, включая суточные

· Возмещение расходов на профессиональную подготовку, повышение квалификации.

· Сумма платы за обучение по основным и дополнительным образовательным программам.

База для начисления страховых взносов. База определяется отдельно в отношение каждого работника с начала года нарастающим итогом. При расчете базы учитываются выплаты в денежной и натуральной форме.

Расчетный период – календарный год. Отчетный период – квартал.

Тарифы страховых взносов.

Основной тариф страховых взносов.

Пример. Работник с з/п 50 000 в месяц. Годовой доход = 600 000 руб. Тогда страховые взносы = 512 000* 30% + 88 000 * 10% = 162 400 руб.

В 2011 г. была ставка 34%, но был установлен предельный размер для расчета базы равный 463 000 руб. На сумму, которая была выше предельного размера тариф был 0%.

Есть льготные тарифы:

1) Для сельхоз производителей, в отношение выплат инвалидам,, общественным организациям инвалидов, для плательщиков единого сельскохозяйственного налога. Для них ставка 20,2 % для выплат до 512 000 руб. Из этих 20,2 % в ФСС уходит 1,9%, в пенсионный фонд 16%, в обязательное медицинское 2,3%.

2)

3) Для особых экономических зон.

4) Для организаций в сфере ИТ при выполнение особых условий.

5) Для организаций и предпринимателей на упрощенной системе налогообложения, но для определенных видов деятельности (производство пищевых продуктов, минеральной воды и безалкогольных напитков, текстильное производство, производство обуви, изделий из кожи, мебели, спортивных товаров, игрушек). Здесь ставка 20% до 512 000 руб. Целиком в пенсионный фонд.

Взносы вычисляются и уплачиваются отдельно в каждый внебюджетный фонд.

Взносы, уплачиваемые в ФСС могут быть уменьшены на сумму уплачиваемых плательщиками пособий по временной нетрудоспособности, а также пособий в связи с материнством. Организации уплачивают ежемесячные авансовые платежи до 15 числа следующего месяца.

Упрощенная система налогообложения.

Это специальный налоговой режим для малого и среднего бизнеса, который носит добровольный характер. Регулируется главой 26.2 НК РФ.

Применение упрощенной системы означает, что организация, которая не переходит, освобождается от уплаты НДС, налога на прибыль, налога на имущество организации (кроме НДС, подлежащего оплате при ввозе на товары через границу). Индивидуальные предприниматели освобождаются от НДФЛ (кроме НДФЛ облагаемый по ставке 10-35%), НДС и налога на имущество физических лиц. Перешедшие на УСН продолжают уплачивать другие налоги.

НК РФ определяет перечень организаций с видом деятельности, которые не могут применять УСН ???????

Ограничения для организаций пол численности: если превышает 100 чел.

Ограничение по стоимости основных средств: остаточная стоимость ОС превышает 100 млн.

Ограничения, для организаций, имеющих филиалы: доля участия в уставном капитале других организаций превышает 25%, кроме инновационных компаний при вузах.

Ограничение по размеру выручки: для перехода на упрощенку выручка не может превышать за 9 месяцев 45 млн. руб., а после перехода на УСН выручка не может превышать 60 млн. в течение года нарастающим итогом. В случае превышения размеров выручки, то автоматически происходит переход на общий режим налогообложения с месяца, в котором произошел переход через лимит.

Переход на УСН осуществляется добровольно путем подачи заявления в октябре-ноябре, где надо приложить документы и выбрать объект налогообложения.

Налогоплательщики – это организации и индивидуальные предприниматели, которые перешли на уплату единого налога по упрощенной системе.

Объект налогообложения. Существуют два объекта: доходы (выручка) или (доходы – расходы) = прибыль. Выбор объекта осуществляет сам налогоплательщик в момент, когда он подает заявление. Возможна смена объекта, но только раз в год.

Налоговая база – это размер дохода или прибыли за налоговый период. Для определения доходов и расходов применяется кассовый метод. Доходы, аналогично налогу на прибыль, делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы. Расходы смотреть в статье 346.16. Перечень расходов меньше, чем по налогу на прибыль. Какие расходы на прибыль есть, а по упрощенке – нет. Какие расходы определяются также, как по налогу на прибыль.

Основные расходы, если выбрали в качестве объекта прибыль:

1) Расходы на приобретение или изготовление основных средств, а также на реконструкцию и модернизацию основных средств. Отличие от налога на прибыль, если мы купили новые средства, то принимаем целиком к расходу в этом отчетном периоде, а не по амортизационным отчислениям. Расходы (т.е. ОС и НМА), которые были приобретены до перехода на УСН, учитываются особым образом. В начале, фиксируется остаточная стоимость на момент перехода. Далее списывается:

1.1) для основных средств со сроком использования до 3х лет расходы списываются в течение одного года равномерно

1.2)Для ОС со сроком использования 3-15 лет первый год списывается 50% стоимости, во второй год 30%, на третий год 20%.

1.3)Для ОС со сроком более 15 лет списываются равномерно за 10 лет.

В случае реализации приобретенных основных средств и НМА до истечения 3х лет, налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу и уплатить дополнительные суммы налога и пенни.

Пример. Организация 1.01.2012 перешла на УСН. Рассмотрим первое полугодие 2012 года. В марте приобрели автомобиль за 600 000 руб. Имеется оборудование со сроком использования 10 лет, приобретенное до перехода на упрощенку, остаточная стоимость на 1.01 1,5 млн. руб. Имеется компьютер со сроком использования 3 года, приобретенный до перехода на УСН, остаточная стоимость 60 000 руб. Есть склад со сроком использования 20 лет, приобретенный да перехода на УСН, с остаточной стоимостью 3 млн. Расходы = 600 000 + 1500 000*0,25+ (60 000/3)/2+(3 000 000/10)/2 = 1135 000 руб. 955 000

2) Расходы на ремонт основных средств, в т.ч. арендованные

3) Расходы на аренду и лизинг

4) Расходы на НИОКР

5) Расходы на приобретение и создание НМА

6) Материальные расходы (аналогично налогу на прибыль)

7) Расходы на оплату труда

8) Пособие по временной нетрудоспособности (аналогично налогу на прибыль)

9) Расходы на обязательное страхование работников, имущество, ответственности, включая обязательные страховые взносы.

10) НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам.

11) Проценты по полученными кредитам и займам

12) Таможенные платежи, уплаченные при ввозе товаров

13) Расходы на командировки

14) Некоторые налоги и сборы, транспортный, земельный (по налогу на прибыль)

15) Расходы на канцелярские товары

16) Расходы на почтовые, телефонные услуги

17) Расходы на рекламу

18) Расходы на бухгалтерские, юридические, аудиторские услуги

19) Судебные расходы

20) Расходы на подготовку и переподготовку персонала и др.

Ставки налога: 1) если в качестве объекта дохода, то ставка 6%

2) если в качестве объекта доходы-расходы, то ставка составляет 15%.

Законами субъектов РФ могут быть установлены льготные ставки от 5 до 15%.

Налоговый период год, отчетный период – квартал.

Порядок исчисления налога: налоговая база и налог исчисляются нарастающим итогом с начала года. Чтобы найти налог отдельно по кварталам, надо считать налоговую базу за полугодье, находят налог за полугодье. А налог за второй квартал= налог за полгода – аванс за 1 квартал.

Если в качестве объекта выбрали доходы, то единый налог может быть уменьшен не более чем на 50% на уплаченные страховые взносы, а также пособия по временной нетрудоспособности (в сумме со страховыми взносами меньше 50%).

Пример. Выручка организации составляет за год 3 000 000 руб, а расходы на оплату труда 1 000 000 руб.

По выручке. Единый налог = 3 000 000* 0,06 = 180 000 руб. Страховые взносы = 1 000 000*0,3= 300 000 руб. И единый налог тогда= 180 000 – 180 000*0,5 = 90 000 руб.

Прибыль. Есть особенность, что в ряде случаев может уплачиваться минимальный налог в размере 1% от выручки. Это будет происходить, если по итогам года у налогоплательщика образуется убыток, либо единый налог получился меньше, чем 1% от выручки.

Пример. Выручка организации составляет за год 3 000 000 руб, а расходы на оплату труда 1 000 000 руб. Прочие расходы составляют 1 600 000 руб.

Доходы – расходы. Единый налог= (3 000 000 – 1 600 000 – 1 000 000 – 1 000 000*0,3 )*0,15% = 15 000 руб. Т.к. 15 000 < 30 000, то налог будет составлять 1% от выручки, т.е. 30 000 руб.

Уплаченный минимальный налог может быть учтен при определение налоговой базы на будущий год.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие определенные виды деятельности, в праве перейти на УСН на основе патента.

Тема: Акцизы.

Акцизы – это косвенный федеральный налог, взимаемый в виде надбавки к цене товаров. Регулируется главой 22 НК РФ.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары, а также совершающие облагаемые операции с подакцизными товарами.

Подакцизные товары:

· Спирт этиловый

· Спиртосодержащие

· Алкогольная продукция

· Пиво

· Табачная продукция

· Автомобили, легковые, мотоциклы

· Бензин

· Дизельное топливо и моторные масла

· Прямогонный бензин

Объект налогообложения:

1) Реализация произведенных подакцизных товаров

2) Ввоз подакцизных товаров через товарную границу

3) Получение прямогонного бензина лицами со свидетельствами

Не подлежат налогообложению:

1) Реализация подакцизных товаров на экспорт. При экспорте плательщик освобождается от уплаты акцизы при предоставление в налоговый орган поручительство банка или банковскую гарантию. При отсутствие поручительства банка или банковской гарантии налогоплательщик обязан уплатить акциз с его возможным последующим возмещением, после предъявления в налоговые органы документы, подтверждающие экспорт.

2) Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением другому структурному подразделению для производства других подакцизных товаров.

3) Реализация или передача конфискованных подакцизных товаров

4) Парфюмерно-косметическая продукция в емкости до 100 мл с пульверизатором.

5) Виноматериалы, виноградное или пивное сусло.

Налоговая база формируется отдельно по видам подакцизных товаров на дату реализации. Налоговая база определяется в натуральном выражение, за исключением табачной продукции, где она определяется как натуральное выражение и проценты от расчетной стоимости.

Налоговые ставки по акцизам специфические, т.е. твердые в денежном выражение. За исключением табачной продукции, где ставка комбинированная: деньги (твердая) + процентная. Ставки регулярно корректируются. Почти каждый год индексируются.

Ставки за 2012 г.:

1) Спиртосодержащая продукция. 270 руб. за литр безводного спирта.

2) Спирт этиловый. 44 руб. за литр.

3) Алкогольная продукция с долей спирта этилового свыше 9%, кроме вин, 300 руб. за 1 литр спирта, содержащегося в товаре.

4) Вина обычные, за исключением игристых, 6 руб. за литр.

5) Игристые вина 22 руб. за литр.

6) Пиво обычное от 0,5% до 8-6% алкоголя 12 руб за литр.

7) Сигары 40 руб за шт.

8) Сигареты обычные 390 руб. за 1000 шт. + 7,5% по расчетной стоимости, исходя из максимальной розничной цены, но не менее 510 руб. за 1000 шт.

9) Автомобили легковые с мощностью двигателя выше 150 л.с. ставка 285 руб за 1 л.с. Если 90-150 л.с., то 29 руб. за 1 л.с. До 90 л.с. ставка 0 руб.

10) Автомобильный бензин 4го класса 6 822 руб/т.

11) Дизельное топливо 4го класса 3 562 руб/т.

12) Моторные масла 6 072 руб/т.

Пример. Сигареты. Реализовано 1000 пачек сигарет с фильтром. Цена за пачку 70 руб. В пачке 20 сигарет.

20* 390=7 800+ 7,5%*70*1000=13050

510*20=10 200. Значит ограничение выполняется.

Ответ 13,05 руб. за пачку.

Налоговый период – месяц.

Предусмотрены налоговые вычеты по акцизам – это акциз, уплаченный поставщикам при приобретение подакцизных товаров, которые используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. При условие, что акциз был уплачен и имеются расчетные документы и счета-фактуры.

Пример. В качестве сырья за месяц приобрели 2 000 литров спирта. Произвели 10 000 литров водки. В водке 40 градусов. В спирте 96% этилового спирта.

10 000*300*0,4= 1 200 000 руб. Это акциз на водку.

2 000*44*0,96= 84 480 руб. Акциз на спирт.

Акциз = 1 200 000 – 84 480 = 1 115 520 руб.

Стоимость бутылки емкостью 0,5 выше 60 руб.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: