Косвенные расходы вспомогательного производства.
Как было сказано ранее, косвенные расходы учитываются на сч. 25 «Общепроизводственные и 26 «Общехозяйственные расходы»
При наличии вспомогательного производства общепроизводственные расходы, отраженные на сч.25, частично относятся на увеличение себестоимости продукции вспомогательного производства.
Организация должна самостоятельно определить порядок распределения общепроизводственных расходов между основным и вспомогательным производством.
Общехозяйственные расходы частично относятся на себестоимость продукции вспомогательного производства при соблюдении следующих условий:
1) учетная политика организации не должна предусматривать отнесения общехозяйственных расходов непосредственно на сч. 90 «Продажи»
2) часть общехозяйственных расходов относится в дебет сч.23 только за те отчетные периоды, в которых вспомогательное производство оказывало услуги на сторону.
Если организация имеет несколько вспомогательных производств, и одни из них реализовывали продукцию на сторону, а другие нет, то на счета учета расходов тех производств, которые не производили продукцию на сторону, общехозяйственные расходы относить не следует.
Как правило, организации реализуют на сторону лишь часть продукции вспомогательного производства. Другая ее часть используется для собственных нужд организации. Возникает вопрос, должна ли часть общехозяйственных расходов включаться в себестоимость той части продукции, которая произведена для собственных нужд? И тот и другой вариант распределения общехозяйственных расходов вступает в противоречие с правилами бухгалтерского учета.
Если общехозяйственные расходы включить в себестоимость только той части продукции, которая реализуется на сторону, то нарушается требование пункта 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н).
Согласно этому пункту, материалы, изготовленные самой организацией, должны оцениваться так же, как соответствующая готовая продукция. Распределение общехозяйственных расходов на себестоимость всей продукции вспомогательного производства, как реализуемой на сторону, так и используемой для собственных нужд, может привести к нарушению принципа единства учетной политики в отношении оценки материалов, произведенных вспомогательным производством.
В том месяце, когда имела место реализация продукции вспомогательного производства на сторону, они будут оценены по полной себестоимости, с учетом общехозяйственных расходов. В месяце, когда реализация на сторону отсутствует, произведенные вспомогательным производством материалы будут оценены по производственной себестоимости, без учета общехозяйственных расходов.
Поэтому, если организация списывает общехозяйственные расходы на счета 20 и 23, можно списывать часть общехозяйственных расходов на счет 23, независимо от реализации продукции на сторону.
В любом случае, как уже было сказано выше, более целесообразно применять метод списания общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90. Этот метод облегчает исчисление налога на прибыль по данным бухгалтерского учета.
Инструкция к плану счетов допускает ведение учета косвенных расходов вспомогательных производств непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства». В силу особенностей распределения косвенных расходов этот порядок учета применим только в отношении таких косвенных расходов, которые относятся исключительно к вспомогательному производству и не подлежат распределению на расходы основного производства обособленно от продукции вспомогательного производства.
Такие расходы могут иметь место, например, в случае применения позаказного метода учета расходов вспомогательного производства или в случае, если вспомогательное производство одновременно является обособленным структурным подразделением организации.
Списание расходов вспомогательного производства.
После того, как расходы вспомогательного производства сформированы в изложенном выше порядке, они подлежат распределению на стоимость незавершенного производства и стоимость готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг.
В первую очередь определяется стоимость остатков незавершенного производства во вспомогательном производстве.
Их стоимость определяется аналогично стоимости незавершенного производства в основном производстве. Если сумма расходов, отраженная по счету 23 «Незавершенное производство» отличается от суммы расходов, признаваемых для целей налогообложения прямыми производственными расходами, то стоимость незавершенного производства, учитываемая для целей налогообложения, будет отличаться от стоимости незавершенного производства в бухгалтерском учете, то есть от сальдо по счету 23.
Результатом деятельности вспомогательного производства может являться:
- производство материальных ценностей, подлежащих оприходованию на счет 10 «Материалы»;
- выполнение работ или оказание услуг для непосредственных нужд основного производства (стоимость таких работ и услуг списывается с кредита счета 23 в дебет счета 20 «Основное производство»);
- выполнение работ или оказание услуг для общепроизводственных и общехозяйственных целей (стоимость этих работ и услуг списывается со счета 23 в дебет счетов 25 «Общепроизводст венные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»);
- выполнение работ или оказание услуг вспомогательными производствами друг другу (такие работы и услуги отражаются внутри счета 23 - по дебету субсчета производства, потребляющего работы и услуги, и кредиту субсчета производства, выполняющего эти работы и оказывающего услуги);
- выполнение работ и услуг для иных нужд организации.
В большинстве случаев вспомогательные производства выполняют работы (оказывают услуги) нескольким подразделениям организации или часть работ (услуг) выполняют (оказывают) на сторону. Как в этом случае разделить расходы вспомогательного производства на расходы соответствующих подразделений и затраты на реализацию? Наиболее объективным выглядит их распределение пропорционально объему выполненных работ (оказанных услуг) в натуральных показателях.
Логично для распределения расходов выбрать такой натуральный показатель, исходя из которого взимается плата за выполненные работы (оказанные услуги) со сторонних заказчиков.
Например, плата за транспортные услуги автотранспортного цеха может взиматься за каждый километр пробега автомобиля или за каждый час работы водителя.
Иногда встречаются ситуации, когда несколько вспомогательных производств оказывают услуги друг другу (или выполняют работы друг для друга). В этом случае возникает перекрестное распределение расходов, при котором определить производственную себестоимость каждого вида можно лишь с применением условных стоимостных показателей, например, плановой себестоимости.
В любом случае следует иметь в виду, что методы оценки и списания расходов вспомогательного производства нормативными документами прямо не регламентируются. Поэтому они должны быть описаны в учетной политике организации, имеющей вспомогательное производство. В частности, в учетной политике должны найти отражение:
-методы оценки стоимости незавершенного производства во вспомогательном производстве;
- порядок списания стоимости работ (услуг) вспомогательного производства при использовании их на общепроизводственные и управленческие нужды;
- натуральные показатели и условные цены, применяемые для распределения стоимости работ (услуг) вспомогательного производства между отдельными видами расходов, а также формулы расчета стоимости работ (услуг) вспомогательного производства, включаемой в прямые расходы основного производства, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, расходы на реализацию.
В учетной политике для целей налогообложения должны быть описаны применяемые регистры налогового учета и особенности организации аналитического учета в бухгалтерском учете для целей налогообложения.
Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:
©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.
|