Амортизация основных средств и нематериальных активов, порядок её включения в себестоимость продукции.

Основными документами, регламентирующими порядок учета ОС, являются:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) Утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26

2. Методические указания по БУ ОС. Утв.приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003г. № 91н.

3. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 « О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

4. Общероссийский классификатор Основных фондов (ОКОФ), утв. постановлением Комитета Российской Федерации по стандартам, метрологии и сертификации от 26.12.1994 г. № 359.

В настоящее время продолжается процесс совершенствования бухгалтерского учета объектов основных средств. С 1 января 2006 г. вступили с силу изменения, внесенные Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01). Некоторые изменения носят технический, редакционный характер, другие затрагивают вопросы методологии учета объектов основных средств и влияют на величину налоговых обязательств организации. Необходимость таких изменений назрела уже давно из-за расхождения отдельных правил ПБУ 6/01 с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. В связи с внесением изменений в ПБУ 6/01 Минфин России готовит изменения и в Методические указания. Следовательно, рассмотрение порядка ведения бухгалтерского учета поступления объектов основных средств, возможных вариантов отнесения их стоимости на расходы организации, порядка отражения их выбытия, ремонта, реконструкции, модернизации является важным и актуальным вопросом для дальнейшего совершенствования учета этой составляющей внеоборотных активов организации.

Для целей бухгалтерского учета понятие "основные средства" раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных ПБУ 6/01.

Под основными средствами понимают часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование.

Начиная с 2006 г. к основным средствам относятся объекты, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. При этом указанные основные средства по-прежнему будут отражаться на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В связи с этим увеличится налоговая нагрузка организации, поскольку данное имущество должно включаться в объект обложения по налогу на имущество.

Основные средства предназначены для использования в течение периода, превышающего 12 месяцев. При этом предполагается, что указанные объекты будут приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и не подлежат последующей перепродаже.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные ПБУ 6/01, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, и принятые к учету после 1 января 2011 г., могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Максимальный лимит для единовременного списания объектов в расходы, с одной стороны, позволит сэкономить на налоге на имущество, согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (далее - ПБУ 18/02), в целях налогообложения в состав материальных расходов списываются объекты стоимостью не выше 40 000 руб. Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Для ведения их учета необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования и по принадлежности.

Необходимым условием правильного учета объектов основных средств является единый принцип их оценки.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

С 2006 г. в первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных за плату, изготовленных самой организацией, включаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за оказанные информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется в зависимости от источников поступления объектов основных средств.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальная стоимость объектов основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.

В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. При уменьшении первоначальной стоимости объектов основных средств на сумму накопленной амортизации образуется остаточная стоимость данных объектов.

Учет объектов основных средств в организации ведется в разрезе инвентарных объектов. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разные сроки полезного использования, каждая такая часть может учитываться как самостоятельный инвентарный объект. Организации придется решать этот вопрос, исходя из особенностей хозяйственной деятельности. Принятое решение следует зафиксировать в учетной политике.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Включение объектов в состав основных средств и учет их ввода в эксплуатацию оформляется следующими документами :

- актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1);

- актом о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а);

- актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б).

Бухгалтерский учет наличия и движения собственных основных средств ведется на активном инвентарном счете 01 "Основные средства". Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации основных средств организации, оборот по дебету - поступление, по кредиту - выбытие объектов по различным причинам.

При разработке учетной политики по учету объектов основных средств в рабочем плане счетов целесообразно создать субсчета к счету 01, которые позволят получить необходимые сведения при заполнении отчетности организации.

При проведении переоценки объектов основных средств сумма дооценки отражается записью: Дебет 01 Кредит 83 "Добавочный капитал" или 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", если в предыдущие отчетные периоды проводилась уценка объекта за счет нераспределенной прибыли.

При осуществлении ремонта объектов основных средств затраты на его проведение учитываются по дебету счетов по учету производственных затрат. Организация может создать резерв расходов на ремонт объектов основных средств в целях равномерного включения данных расходов в затраты на производство.

Выбытие объектов основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Основные средства организации в процессе их эксплуатации изнашиваются. Износ основных средств - это потеря ими первоначальных физических характеристик и утрата технико-экономических свойств под влиянием естественных сил природы, старение и обесценивание основных средств, а вследствие этого - стоимости. Поэтому каждой организации следует обеспечить накопление средств, необходимых для приобретения новых объектов основных средств. Такое накопление достигается за счет амортизационных отчислений, представляющих собой постепенное перенесение стоимости объектов основных средств на себестоимость производимой продукции (работ, услуг).

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Согласно новой редакции п. 17 ПБУ 6/01 не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

По вышеперечисленным объектам основных средств в конце отчетного периода начисляется не амортизация, а износ по установленным нормам амортизационных отчислений. Учет начисленных сумм износа отражается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия данного объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета или полного погашения его первоначальной стоимости.

С 1 января 2006 г. начисление амортизационных отчислений приостанавливается по объектам основных средств, используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектов основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Амортизация начисляется независимо от финансовых результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений от первоначальной стоимости объектов основных средств.

Расчет суммы амортизационных отчислений базируется на величине срока полезного использования объектов. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объектов основных средств приносит организации доход или служит для достижения целей ее деятельности. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Устанавливая срок полезного использования объекта, организация должна доказать его обоснованность, т.е. указать факторы, повлиявшие на установление конкретного срока. В соответствии с этим необходимо оформлять передачу объектов в эксплуатацию не только актом, но и распоряжением руководителя на установление срока полезного использования и варианта начисления амортизации. Сроки полезного использования объектов основных средств для целей бухгалтерского учета определяются на основе Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы .

Согласно ПБУ 6/01 организации могут выбрать один из следующих способов начисления амортизации для различных групп однородных объектов основных средств: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение выбранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Дебет 20, 23, 26 Кредит 02 - отражается сумма начисленной амортизации по объектам основных средств.

Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным номерам.

Амортизация основных средств - это, с одной стороны, перенесение стоимости основных средств на себестоимость вырабатываемой продукции, а с другой - целевое накопление денежных средств для возмещения изношенных объектов.

Конкретный срок полезного использования объекта в преде­лах интервала, установленного для каждой амортизационной группы, выбирается организацией самостоятельно (п. 1 ст. 258 НК РФ).

По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 ян­варя 2002 года, амортизация начисляется исходя из их остаточ­ной стоимости по данным бухгалтерского учета на 1 января 2002 года и остаточного срока эксплуатации. Данный порядок применяется независимо от используемого метода начисления амортизации (ст. 322 НК РФ).

пример

На балансе организации числится электродвигатель с высо­той вращения оси 100 мм первоначальной стоимостью 270 000 руб. Его остаточная стоимость на 1 января 2002 года - 216 540 руб. Истекший срок эксплуатации двигателя на 1 января 2002 года со­ставляет 3 года. Двигатель имеет код по ОКОФ 14 3112220 и от­носится к шестой амортизационной группе со сроком амортизации от 10 до 15 лет. Организация определила конкретный срок полез­ного использования двигателя в 11 лет.

Тогда остаточный срок полезного использования, считая с 1 ян­варя 2002 года, составит 8 лет. Норма амортизации составит 12,5% (1/8 годах 100%).

Годовая сумма амортизации двигателя, принимаемая в целях налогообложения, составит 27 067,50 руб. (216 540 руб. х 12,5%). Сумма амортизации за месяц соответственно будет равна 2255,63 руб. (27 067,50 руб. : 12 мес.).

Согласно пункту 1 постановления Правительства РФ от 1 ян­варя 2002 г. № 1, классификация основных средств, утвержден­ная этим постановлением, может применяться и для целей бухгалтерского учета.

Ее применение в бухгалтерском учете целесообразно предусмотреть в учетной политике организации.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: